企業(yè)破產(chǎn)清算工作量大，且政策性、專業(yè)性強(qiáng)，在企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)。由于目前我國(guó)關(guān)于破產(chǎn)清算審計(jì)尚未出臺(tái)操作規(guī)范指南，筆者根據(jù)破產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師破產(chǎn)清算審計(jì)中的具體實(shí)務(wù)進(jìn)行如下探討。
一、企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)
破產(chǎn)清算工作量大，政策性、專業(yè)性強(qiáng)，因此，在實(shí)際破產(chǎn)清算工作中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，主要包括以下三個(gè)方面：一是破產(chǎn)日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；二是破產(chǎn)清算過(guò)程中的咨詢服務(wù)；三是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。
二、破產(chǎn)清算審計(jì)各階段的實(shí)務(wù)探討
（一）破產(chǎn)日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。具體的審計(jì)實(shí)務(wù)為：
1.企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實(shí)。
2.企業(yè)負(fù)債狀況的審定。
3.企業(yè)所有者權(quán)益的審定。
(二)破產(chǎn)清算過(guò)程中的咨詢服務(wù)實(shí)務(wù)。企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)后，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與企業(yè)破產(chǎn)清算組的工作，編制破產(chǎn)清算預(yù)案，協(xié)助破產(chǎn)企業(yè)清理債權(quán)債務(wù)，編制債權(quán)清冊(cè)和債務(wù)清冊(cè)；代編清算會(huì)計(jì)報(bào)表。本階段的審計(jì)重點(diǎn)為：
1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核。
2.對(duì)下列事項(xiàng)提請(qǐng)破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定。
3.對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資進(jìn)行如下清理。對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資應(yīng)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4.對(duì)下述事項(xiàng)進(jìn)一步落實(shí)。（1）超過(guò)3年不能收回的應(yīng)收賬款及雖未超過(guò)3年，但確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。（2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。（3）用作抵押財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料和財(cái)產(chǎn)數(shù)額。（4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。
5.實(shí)施必要的程序?qū)ο铝星逅阒邢嚓P(guān)事項(xiàng)逐項(xiàng)核實(shí)。（1）對(duì)收回的各項(xiàng)資金，應(yīng)查清來(lái)路，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。（2）對(duì)各項(xiàng)支出著重審計(jì)其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無(wú)作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問(wèn)題。（3）復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算是否正確，如各項(xiàng)借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水電氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計(jì)提至裁定破產(chǎn)宣告日，可采用發(fā)詢證函的方法。（4）審計(jì)是否正確計(jì)提了各項(xiàng)稅款，可采用發(fā)詢證函的方法。（5）有無(wú)擅自歸還未到期負(fù)債問(wèn)題。（6）對(duì)減少的資產(chǎn)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)注意是否惡意壓價(jià)出售，無(wú)償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問(wèn)題。（7）審查有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整、核銷情況，檢查其理由是否充分，有無(wú)擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問(wèn)題。（8）審查各項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如差旅費(fèi)單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價(jià)證券、個(gè)人持有的備用金等全部交財(cái)務(wù)部門入賬。（9）沖銷壞賬準(zhǔn)備金，在審計(jì)中將所提的壞賬準(zhǔn)備予以核銷。
三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)
主要對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：
（一）應(yīng)收款在清算期收回的情況，呆壞賬的核銷有無(wú)依據(jù)。
（一）實(shí)物資產(chǎn)的處置及變價(jià)收入情況，有無(wú)隱匿、私分、非正常壓價(jià)出售等違法行為。
（二）對(duì)待處理?yè)p失的報(bào)批、核銷情況。
（三）資產(chǎn)評(píng)估增值（減值）的核算是否正確。
（四）抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否充足，核算是否正確。
（五）破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)金額與賬面有無(wú)差異，逾期未申報(bào)的是否作了依法處理。
（六）清算費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否符合標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定。
（七）第一順序破產(chǎn)債務(wù)核算是否合法。
（八）清算損益的核算是否正確。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年8月 第15期）
