新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》與舊準(zhǔn)則相比，突出變化之一就是披露的整體范圍有所擴大——舊準(zhǔn)則規(guī)定和合并報表一起提供的母公司會計報表不需要披露其關(guān)聯(lián)方，而在新準(zhǔn)則中則沒有此項規(guī)定。該變化雖然并不特別地引人注目，卻是上市公司監(jiān)管體系中一個理念調(diào)整。
近年來，從上市公司與關(guān)聯(lián)方的交易類型來看，主要包括為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保、為關(guān)聯(lián)方無償或有償提供資金、購買關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)以協(xié)助關(guān)聯(lián)方變現(xiàn)等方面。從關(guān)聯(lián)交易的總體效果來看，由于上市公司在關(guān)聯(lián)交易中話語權(quán)受到或多或少的限制，上述關(guān)聯(lián)交易給上市公司的經(jīng)營和財務(wù)帶來了巨大的負(fù)面影響和利益風(fēng)險。
與此同時，新修訂的《公司法》及其他行政監(jiān)管法規(guī)，也已對控股股東或大股東利用關(guān)聯(lián)交易套取上市公司利益的行為給予了高度的關(guān)注，如《公司法》第二十條規(guī)定：“公司的控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益?！?
但同時我們也必須注意到，除了大股東、實際控制人以外，上市公司的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)肆意利用上市公司的資源甚至惡意侵占上市公司利益的行為同樣是屢見不鮮，但由于其本身是上市公司自身的聯(lián)營或合營企業(yè)，故其占用上市公司資源的方式、方法比大股東或其實際控制人占用上市公司資源要隱蔽許多，從表面看是一種利益均沾行為，極容易被監(jiān)管層或市場所忽視。
實際上，上市公司高管直接或間接持有子公司部分股份，其做法很值得商榷。根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，“董事、經(jīng)理不得自營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司同類的營業(yè)或者從事?lián)p害本公司利益的活動”。部分上市公司高管的做法，與《公司法》已經(jīng)發(fā)生了沖突。在管理層收購熱興起后，子公司也成為了上市公司被收購的熱點?，F(xiàn)在看來，由此帶來的或有風(fēng)險難以估量。上市公司高管還可利用職權(quán)，給自己持有股份的子公司提供擔(dān)保及資金供給，一旦子公司發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險，上市公司就成了實實在在的受害者。
新會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方關(guān)系范圍的調(diào)整可以說是適時而至，及時地涵蓋了大股東的關(guān)聯(lián)方，也涵蓋了上市公司自身的關(guān)聯(lián)方，不因上市公司合并報表而掩蓋上市公司合并范圍之內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易，使任何一種類型的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易均須履行信息披露的義務(wù)。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年7月下半月刊）
