一、原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)首次執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的所得稅稅率計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。
例1：A公司2007年度決定執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，使用所得稅稅率為33%，2006年及以前采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積。2007年初，企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整后發(fā)現(xiàn)，有如下資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同：
遞延所得稅資產(chǎn)=900 000×33%=297 000 （元）
遞延所得稅負(fù)債=300 000×33%= 990 000 （元）
所得稅費用=990 000-297 000 =693 000 （元）
會計處理為：
經(jīng)過上述追溯調(diào)整后，企業(yè)可采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，按照正常發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額對所得稅進(jìn)行核算即可。
例2：沿用例1，假定A公司2007年末繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，使用所得稅稅率為33%，當(dāng)年應(yīng)納所得稅為 4 620 000元。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積。企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核后發(fā)現(xiàn)，有如下資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同：
當(dāng)年應(yīng)交所得稅= 4 620 000（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=1 960 000×33%-297 000=349 800（元）
遞延所得稅負(fù)債=2 70 000×33%-990 000=-99 000（元）
所得稅費用=4 620 000-349 800-99 000=4 171 200 （元）
會計處理為：
二、原采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)首次執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
原采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，計算企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷遞延稅款余額，然后再根據(jù)上述兩項遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)之間的差額調(diào)整期初留存收益。
例3：
企業(yè)進(jìn)行如上會計處理后，下年度及以后年度采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的會計處理與例2相同，本文不再舉例。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年6月下半月刊）
