提要： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），明確了公允價(jià)值的確認(rèn)情況和使用時(shí)的計(jì)量方法，與國(guó)際趨同。但在應(yīng)用指南中對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并未給予具體細(xì)化，而是給會(huì)計(jì)人員留有一定的職業(yè)判斷空間。本文對(duì)此談一點(diǎn)個(gè)人的看法。
一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
企業(yè)對(duì)于換入資產(chǎn)與本企業(yè)其他資產(chǎn)結(jié)合預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來未來效益要大于換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來效益，即表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。給企業(yè)帶來未來效益從三個(gè)方面衡量：風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額。
二、符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量
（一）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
（三）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。公允價(jià)值的估值技術(shù)用公允價(jià)值計(jì)量模型來確定。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
（一） 不涉及補(bǔ)價(jià)的。1．按公允價(jià)值計(jì)量。2．按賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，同舊準(zhǔn)則。
（二） 涉及補(bǔ)價(jià)的。1．支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。2．收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。這里需要注意的是：對(duì)換入資產(chǎn)成本的確定，涉及收到的補(bǔ)價(jià)，不再確認(rèn)“應(yīng)確認(rèn)的收益”。
（三）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1．公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
例3：
2．賬面價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
從上述處理可以看出，新準(zhǔn)則更遵循實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行客觀公正地計(jì)量和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是也增加了當(dāng)期損益內(nèi)容，這對(duì)利潤(rùn)的影響很大。這就要求管理層及財(cái)會(huì)人員要學(xué)會(huì)用被投資企業(yè)的資產(chǎn)及其變動(dòng)情況分析問題來保護(hù)自身的利益。
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年6月下半月刊
