新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將有力地規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施又對(duì)企業(yè)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生了較大的影響。本文具體對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及利潤內(nèi)容的重大變化
與企業(yè)利潤相關(guān)的重大調(diào)整體現(xiàn)在六大方面：
（一）公允價(jià)值應(yīng)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。其中公允價(jià)值的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。
（二）存貨管理。
（三）投資性房地產(chǎn)的計(jì)量。
（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。
（五）債務(wù)重組方法。
（六）合并報(bào)表。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定了企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有效限定企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤的人為操縱，提高盈利質(zhì)量。具體表現(xiàn)在：
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)行新的存貨記賬方法，取消后進(jìn)先出法，一律使用先進(jìn)先出法記賬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將使企業(yè)人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤這一常用手段不能再被使用，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
（二）新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)不得恢復(fù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司利用計(jì)提和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備來操縱利潤的手段將被遏制。一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，將不允許轉(zhuǎn)回，只能在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（三）同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤操縱；擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則較好地體現(xiàn)了我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際。
新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在防范企業(yè)利潤調(diào)節(jié)方面的不足
（一）新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，這將對(duì)生產(chǎn)周期較長，發(fā)出存貨一直采用“后進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)的企業(yè)利潤產(chǎn)生較大的影響。
（二）雖然新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得再?zèng)_回，但是在新準(zhǔn)則實(shí)施前，一些利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大幅度利潤調(diào)節(jié)的企業(yè)，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回。否則，一旦新準(zhǔn)則實(shí)施，這些隱藏的利潤將再無機(jī)會(huì)得到體現(xiàn)。
（三）新債務(wù)重組準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致豁免或者少償還的負(fù)債由計(jì)入債務(wù)人資本公積改為計(jì)入債務(wù)人營業(yè)外收入。這一規(guī)定，使一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其債務(wù)重組收益將直接包含在當(dāng)期利潤總額中，并可能極大地提升企業(yè)每股收益水平。
（四） 合并報(bào)表基本理論由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，使合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注其實(shí)質(zhì)性控制，使母公司可以在不考慮股權(quán)比例的基礎(chǔ)上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，就應(yīng)納入合并范圍。
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年6月上半月刊）
