新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，期末需要比較資產(chǎn)負(fù)債表上按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，如果兩者之間存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。因此，準(zhǔn)確理解資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的含義，對(duì)正確進(jìn)行所得說的會(huì)計(jì)核算十分重要。
一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值是按照“原始成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”確認(rèn)。
（二）無形資產(chǎn)。通過購入等方式取得的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上初始確認(rèn)的方法與稅法相同，按照歷史成本確認(rèn)。
企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，將開發(fā)階段符合資本化條件后的開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，而稅法上則將無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的全部支出在稅前扣除。
（三）投資性房地產(chǎn)。采用成本模式計(jì)量，如果期末投資性房地產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)上可提取投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，形成投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的可抵扣暫時(shí)性差異。
采用公允價(jià)值模式計(jì)量，期末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值按公允價(jià)值列示，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是歷史成本，也會(huì)形成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
（四）交易性金融資產(chǎn)。期末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)稅基礎(chǔ)是歷史成本。如果公允價(jià)值大于歷史成本，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
（五）長期股權(quán)投資。
（六）提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款、貸款、其他應(yīng)收款、存貨、持有至到期投資等發(fā)生減值，會(huì)計(jì)上可提取減值準(zhǔn)備，形成期末資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
（七）彌補(bǔ)虧損。
（八）其他項(xiàng)目。
二、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)
賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間可能存在差異的負(fù)債主要包括：
（一）交易性金融負(fù)債。
（二）預(yù)計(jì)負(fù)債。
（三）稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的預(yù)收賬款。
三、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異
（一）可供出售的金融資產(chǎn)。
（二）接受捐贈(zèng)。
四、所得會(huì)計(jì)核算的綜合實(shí)例
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年4月上半月刊）
