政府補助會計是國際上非常關(guān)注的議題，國際會計準(zhǔn)則委員會、英國、中國香港等均制定了專門準(zhǔn)則對其進行規(guī)范。一直以來，我國對其會計處理的相關(guān)規(guī)定比較分散，理論嚴(yán)密性也較差?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的發(fā)布實施，基本消除了我國政府補助會計與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異，有利于我國企業(yè)在對外貿(mào)易和對外談判中處于有利地位。本文對政府補助的會計處理和稅務(wù)處理進行有關(guān)探討。
一、目前我國政府補助的主要形式
目前，我國的政府補助主要有以下幾種形式：
（一）財政撥款。
（二）財政貼息。應(yīng)注意的是，如果財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，這種情況下，受益企業(yè)應(yīng)按實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用，不得確認(rèn)政府補助。
（三）稅收返還。
（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。這類業(yè)務(wù)在實務(wù)中發(fā)生較少，有時會存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
二、政府補助的會計處理
（一） 政府補助會計處理流程。
（二）政府補助會計處理舉例。
三、政府補助的稅務(wù)處理
政府補助的稅務(wù)處理主要涉及的是企業(yè)所得稅。
（一）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅[1995]81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。依此規(guī)定，企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，以及收到的與收益相關(guān)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的政府補助在計算所得稅時，需直接計入當(dāng)期損益，確認(rèn)為當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。如例2。
（二）如果企業(yè)接受的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的成本最終均可從收益中得到補償，比如接受的是固定資產(chǎn)則可通過折舊方式得到補償；接受的是存貨，則可通過計入產(chǎn)品成本等方式得到補償。但稅法上規(guī)定，企業(yè)接受政府非貨幣性資產(chǎn)補助的成本不得予以稅前扣除，需在計算所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（三）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征后退和先征后返的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
（四）對已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)于返還的當(dāng)期直接調(diào)減企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。如例2中的假設(shè)二，需調(diào)減當(dāng)期應(yīng)稅所得50 000元。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年4月下半月刊）
