一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則以及會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)成，具體包括三個層次：
（一）基本準(zhǔn)則，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭使用，主要規(guī)范會計的目標(biāo)、會計的基本假設(shè)和理念、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)計量和報告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定以及實際工作，并對以后新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)提供處理原則。
（二）具體準(zhǔn)則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類，從而基本涵蓋了中國各類企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。
（三）會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是針對具體準(zhǔn)則中的難點和關(guān)鍵點所作的操作性規(guī)定，主要包括具體準(zhǔn)則的相關(guān)各項解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。
二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要特征
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要特征可概括為：立足國情，與國際趨同，涵蓋廣泛，獨立實施。具體如下：
（一）立足國情，順應(yīng)了中國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程。近年來，中國資本市場發(fā)展很快，金融創(chuàng)新層出不窮，對外開放持續(xù)深入，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系涵蓋了企業(yè)合并、股份支付以及金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報等準(zhǔn)則，對于推動國有企業(yè)改革和資本市場發(fā)展，加強金融風(fēng)險控制與監(jiān)督將發(fā)揮積極作用。
修訂后的基本準(zhǔn)則明確了財務(wù)報告的目標(biāo)是滿足投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等決策的需要，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，著眼于切實保護投資者和公眾利益。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中形成了較為完整的財務(wù)報告體系，貫徹充分披露原則，有助于提高企業(yè)透明度和提升中國企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量，提高市場效率。
在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，涉及關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則的處理，作出了符合我國實際情況的規(guī)定。
（二）引入了公允價值計量，使會計信息更具相關(guān)性。對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債等一些特定交易或者事項，我國會計準(zhǔn)則強調(diào)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場并且其公允價值能夠可靠計量的情況下，允許采用公允價值進行計量，這將有助于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時反映市場價值變動信息。但需要指出的是，公允價值應(yīng)當(dāng)是以能夠獲得并可靠地計量為前提，在某些情況下，難以通過“活躍市場”獲取公允價值，有時估計或驗證公允價值所需的數(shù)據(jù)無法取得，以非市場基礎(chǔ)確定公允價值的隨意性較大，這就會影響會計計量和會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。
（三）實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。在經(jīng)濟全球化的發(fā)展背景下，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，除了在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等極少數(shù)方面存在差異外，實現(xiàn)了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。所謂實質(zhì)性趨同，是指在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)和國際趨同的進程中，我們沒有片面強調(diào)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則形式上的一致，而是注重在會計確認(rèn)、計量和報告原則等實質(zhì)內(nèi)容上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。
（四）會計準(zhǔn)則將獨立實施。我們在對會計準(zhǔn)則、會計制度進行全面總結(jié)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，奠定了會計準(zhǔn)則在會計標(biāo)準(zhǔn)中的主導(dǎo)地位。這套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，強化了基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭作用，健全了具體準(zhǔn)則的范圍，突出了應(yīng)用指南的操作引導(dǎo)，系統(tǒng)、完整地規(guī)定了從確認(rèn)、計量到記錄、報告的全過程問題，實現(xiàn)了原則性、穩(wěn)定性與靈活性的統(tǒng)一。今后，實施會計準(zhǔn)則的企業(yè)將不再執(zhí)行相關(guān)會計制度，從而使我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)步入一個新的發(fā)展階段。
三、會計準(zhǔn)則與公允價值
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布后，很多業(yè)內(nèi)人士發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則引入了公允價值。公允價值作為會計的一種重要的計量屬性，無論中國準(zhǔn)則還是國際準(zhǔn)則，引入公允價值的目的都是使企業(yè)報出的財務(wù)信息更相關(guān)，更反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。歷史成本自身的局限性，使引入公允價值成為必然。我們完全支持這一理念，但我們主張在采用公允價值計量的同時，還應(yīng)貫徹審慎性原則，而不能廣泛采用公允價值計量。即使是西方發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，如美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，依然審慎地限制了金融工具的公允價值選擇權(quán)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則目前的規(guī)定也并非所有準(zhǔn)則項目都采用公允價值計量。我國會計準(zhǔn)則中運用公允價值，有兩個方面情況需要特別關(guān)注：
一是損益變動可能沒有現(xiàn)金流量作支撐。引入公允價值后，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變動要計入當(dāng)期損益，但這時的公允價值變動損益是沒有現(xiàn)金流作為支撐的。換言之，即使企業(yè)損益表上增加了利潤，仍可能沒有現(xiàn)金流。這樣企業(yè)就有可能在沒有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價值高估。也可能會出現(xiàn)相反或低估的情況。
二是公允價值的確定不易得到市場的驗證。當(dāng)無法從活躍市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術(shù)手段和市場參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場參數(shù)也必須較豐富和完備，作出主觀專業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導(dǎo)致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。
為了確保公允價值的可靠計量，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中規(guī)定了如下公允價值可靠計量的標(biāo)準(zhǔn)：1.資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值；2.資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；3.對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。
上述關(guān)于公允價值可靠計量的規(guī)定，體現(xiàn)了公允價值概念的級次，與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《公允價值計量》工作稿中確定公允價值的相關(guān)指南是一致的，也與國際會計準(zhǔn)則理事會目前的做法基本一致。
四、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的貫徹實施
建立并全面實施我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是順應(yīng)我國市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的客觀需求。為確保企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的順利實施，我們采取了一系列有效措施：
（一）草擬和發(fā)布會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。應(yīng)用指南是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的有機組成部分，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，有助于會計準(zhǔn)則使用者完整、準(zhǔn)確地理解企業(yè)會計準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的一致運用和貫徹實施。
（二）有計劃有步驟地開展準(zhǔn)則培訓(xùn)。我們采用“一竿子到底”的辦法，對2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有境內(nèi)外上市公司及具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所、各級財政部門和有關(guān)監(jiān)管部門、會計學(xué)術(shù)界的相關(guān)人員進行直接培訓(xùn)，為新準(zhǔn)則的貫徹實施奠定扎實的基礎(chǔ)。
（三）加強對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管。財政部與中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門建立了互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則體系2007年在上市公司全面實施。近期我們還選擇了部分上市公司在準(zhǔn)則正式實施前進行模擬測試，測算對企業(yè)損益和凈資產(chǎn)的影響，從而提出解決方案和應(yīng)對措施，確保企業(yè)運用新會計準(zhǔn)則，切實提升我國企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年1月上半月刊
