提要：商業(yè)零售企業(yè)為了吸引顧客，擴大銷售，采用了各種各樣的創(chuàng)新促銷方式，最為常見的包括“打折銷售”、“實物贈送”、“贈券”等。由于這些促銷方式具有不同于一般銷售的特點，如何對其進行恰當的會計和稅收處理就成為企業(yè)和稅務部門關注的問題，但目前在實務中對此尚存在爭議，本文將逐一進行分析并提出自己的建議。
一、打折銷售
打折銷售是一種簡單、直接的促銷方式，在實際中應用最為廣泛，其會計處理和稅收處理方法也基本一致，一般不存在爭議。下面舉例進行說明。
例1：某商業(yè)企業(yè)在國慶期間銷售貨物采取打折銷售方式，某商品標價500元，打8折銷售。假設該企業(yè)商品的銷售毛利率為40%。
（一）會計處理
借：銀行存款 400
貸：主營業(yè)務收入 341.88
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 58.22
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
（二）稅收處理及其與會計處理的差異
采取打折方式銷售貨物，其稅收處理與會計處理不存在差異，處理方法簡潔，從稅收管理角度出發(fā)，是一種值得推薦的促銷方式。只是要注意，稅法規(guī)定，只有在同一張發(fā)票上注明折扣價格，才能在稅前扣除。但在實踐中，企業(yè)一般直接按實際收取貨款部分開具發(fā)票，這樣就不存在折扣金額的問題。
二、實物贈送
實物贈送的形式多樣，其會計和稅收處理在實踐中差異很大，爭議也很大。從字面上來看，這似乎是一種贈送行為，因此，經常被稅務部門視為“對外捐贈”（或“無償贈送”），要求按照視同銷售繳納增值稅、所得稅等稅費。企業(yè)財務人員為了規(guī)避納稅，往往將贈送轉化為銷售，但這種轉化是否可行以及是否被稅務部門認可，則是企業(yè)財務人員與稅務人員最大的困惑和爭議所在。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年1月下半月刊）
