我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文從多個(gè)角度分別探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響，以期給上市公司新準(zhǔn)則的實(shí)施提供一些有益的參考。
一、法人股投資——價(jià)值重估帶來(lái)收益
影響范圍：持有上市公司法人股的公司。
涉及準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２２號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
（一）與法人股價(jià)值認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定
1.上市公司法人股投資屬于可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)主要分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或貸款、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)。2. 首次執(zhí)行，調(diào)整留存收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售的金融資產(chǎn)，首次執(zhí)行賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。3.出售時(shí)，收入與成本之間的差額全部體現(xiàn)在當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果可供出售金融資產(chǎn)被出售，該資產(chǎn)的利得或損失，將從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）對(duì)上市公司的影響
股權(quán)分置改革前，上市公司持有的法人股主要以賬面價(jià)值（即歷史成本法計(jì)算的數(shù)額為準(zhǔn)）。股改限售期過(guò)后，原來(lái)的法人股將獲準(zhǔn)上市流通，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其估值將以公允價(jià)值——二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格為主要計(jì)量依據(jù)。在目前二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格普遍高于相關(guān)股份賬面價(jià)值的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變將使得持有這些公司股權(quán)的上市公司的所有者權(quán)益大幅增加,并且其所持有的股份未來(lái)予以出售時(shí)，也會(huì)帶來(lái)當(dāng)期收益的大幅增加，這給那些持有其他上市公司法人股的公司，帶來(lái)了價(jià)值重估的機(jī)會(huì)。
對(duì)策：資產(chǎn)重估增值對(duì)公司每股收益和凈資產(chǎn)的影響是一次性的，新準(zhǔn)則首次執(zhí)行不會(huì)帶來(lái)公司現(xiàn)金流的增加，相反因資產(chǎn)重估增值，導(dǎo)致公司當(dāng)期賬面盈利增長(zhǎng)而額外增加當(dāng)期的稅收支出，反而加重了企業(yè)的現(xiàn)金壓力。
二、股權(quán)投資差額——提升未來(lái)收益水平
影響范圍：存在股權(quán)投資差額的公司。
涉及準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》。
（一）關(guān)于股權(quán)投資差額的相關(guān)規(guī)定
1．取消了股權(quán)投資差額和合并價(jià)差等科目，并充分體現(xiàn)資產(chǎn)購(gòu)買的公允價(jià)值。2．對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購(gòu)獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按賬面值確認(rèn)長(zhǎng)期投資的成本，實(shí)際支付價(jià)格與賬面值的差額直接確認(rèn)為當(dāng)期收益。3．對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購(gòu)獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始價(jià)格。 4．首次執(zhí)行時(shí)，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。5．對(duì)于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本，存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年9月上半月刊）
