吸收合并，也稱兼并，即兩家或兩家以上的公司合并成一家公司。經(jīng)過吸收合并，參與合并的公司通常只有其中一家繼續(xù)保留其法人地位，其余的公司在合并后都喪失其法人地位，成為購受公司的一部分，或為車間或為分公司。吸收合并的具體辦法，可以由存續(xù)公司支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、發(fā)行債券、承擔(dān)其他債務(wù)等形式換取不復(fù)存在的公司的各種資產(chǎn)并承擔(dān)其全部債務(wù)。新會計準(zhǔn)則根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否均受同一方或相同的多方最終控制（該控制并非暫時性），將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，并且不同性質(zhì)的企業(yè)合并采用的會計處理方法不同。同一控制下的企業(yè)合并采用的方法類似權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)合并則類似購買法。本文擬對兩種合并方法的會計處理要點進行比較，再結(jié)合實例予以說明，最后分析兩種方法對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響及新準(zhǔn)則需進一步明確或完善的問題。
一、同一控制與非同一控制下吸收合并的會計處理比較
（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日應(yīng)將取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債按照合并日被合并方的賬面價值計量，不必按公允價值進行調(diào)整；對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)按照公允價值記錄所取得的可辨認(rèn)的各項資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。
（二）同一控制下的企業(yè)合并，合并方支付的合并對價可以是現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行股票、債券或承擔(dān)其他負(fù)債，總體上按賬面價值計量；對于非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券按公允價值計量。
（三）同一控制下的企業(yè)合并，若被合并方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會計政策不同于合并方，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計政策對取得的資產(chǎn)和負(fù)債進行相應(yīng)調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價值進行確認(rèn)；對于非同一控制下的企業(yè)合并，則不需要調(diào)整。
（四）同一控制下的企業(yè)合并不會形成商譽；非同一控制下的企業(yè)合并，若合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽，初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。
（五）同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，不作為合并對價，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益；對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用構(gòu)成合并成本。
（六）同一控制下的企業(yè)合并，對于合并日之前的收入及費用應(yīng)并入合并年度損益表；對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)年的損益表中不包括被購買方合并日之前的收入及費用。
二、兩種處理方法實例比較
三、兩種合并方法處理結(jié)果的影響分析
四、需要進一步明確或完善的問題
（詳文見《商業(yè)會計》2006年10月上半月刊）
