一、盈余管理的方法
（一）利用應(yīng)計(jì)利潤的管理。主要包括改變應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額和改變交易時(shí)間兩種。企業(yè)可以通過提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)增利潤，或者推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費(fèi)用來降低當(dāng)期盈余。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不確定性的增加，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)將具有更大的彈性，從而給盈余管理提供了空間。
（二）利用關(guān)聯(lián)交易。由于存在控制關(guān)系，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間往往采用高于或低于正常交易的價(jià)格進(jìn)行交易，以達(dá)到提高或減少企業(yè)收入的目的。
（三）利用資產(chǎn)重組。企業(yè)為了“美化”當(dāng)期的業(yè)績，可能進(jìn)行一些有盈余的一次性業(yè)務(wù)。一次性沖銷就是在會計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，盡可能把損失和費(fèi)用在本期予以確認(rèn)，以求在后續(xù)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)較高的會計(jì)利潤。
（四）利用會計(jì)政策的變更。由于企業(yè)及其所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境各不相同，對有些業(yè)務(wù)的處理，會計(jì)準(zhǔn)則給了企業(yè)管理者一定的變通機(jī)會。再加上我國的會計(jì)準(zhǔn)則并未給企業(yè)政策的“再選擇”設(shè)定太高的“門檻”，能讓企業(yè)獲取額外的收益。這種高收益、低成本的機(jī)制驅(qū)使一些企業(yè)隨意變更會計(jì)政策。
二、我國上市公司盈余管理審計(jì)策略
（一）審計(jì)人員必須對盈余管理保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)置疑態(tài)度。要深入了解客戶及其經(jīng)營情況，根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和行業(yè)的特點(diǎn)，以及通過與企業(yè)管理當(dāng)局和內(nèi)部職工的交流所獲得的信息、被審計(jì)單位提交的年度報(bào)告和以前年度報(bào)表反映的信息來確定被審計(jì)單位是否存在盈余管理動(dòng)機(jī)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置，存貨異常增加，固定資產(chǎn)大量增加，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常性交易所帶來的利潤占較大比重時(shí)，被審計(jì)單位進(jìn)行盈余管理的可能性就很大。
（二）對被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的會計(jì)估計(jì)及變更，注冊會計(jì)師要根據(jù)相關(guān)證據(jù)判斷其合理性。雖然有個(gè)別估計(jì)及變更產(chǎn)生的差異并不重要，但這些差異的累計(jì)效果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，從而影響投資者的決策及注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。例如有些企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例作出變更或?qū)ζ渌麘?yīng)收款及關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)由不計(jì)提改為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這些都是應(yīng)值得重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。
（詳見《商業(yè)會計(jì)》2006年8月下半月刊）
