提要：審計風(fēng)險模型先后經(jīng)歷了初級審計風(fēng)險模型、基本審計風(fēng)險模型、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型和現(xiàn)代審計風(fēng)險模型四個階段，本文從審計目標(biāo)轉(zhuǎn)變的需要、應(yīng)用內(nèi)部控制概念的擴(kuò)展和審計風(fēng)險控制的完善三個方面對審計風(fēng)險模型的演進(jìn)規(guī)律進(jìn)行了剖析，并對我國如何采用審計風(fēng)險模型進(jìn)行了初步探討。
審計風(fēng)險模型是運(yùn)用審計技術(shù)控制審計風(fēng)險的具體方法，是應(yīng)用風(fēng)險理論指導(dǎo)審計實務(wù)的工具，審計師通過運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險模型，能有效地降低審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果。因此，我們必須研究審計風(fēng)險模型的演進(jìn)歷程，了解和掌握審計風(fēng)險模型發(fā)展的一般規(guī)律，從而不斷深化對審計風(fēng)險的認(rèn)識和繼續(xù)探索改進(jìn)審計風(fēng)險模型的方法，以期將審計風(fēng)險模型更加有效地應(yīng)用到審計實務(wù)中來。
一、審計風(fēng)險模型的演進(jìn)
（一）初級審計風(fēng)險模型
1720年，英國爆發(fā)了審計史上著名的南海公司事件，該事件標(biāo)志著現(xiàn)代審計的產(chǎn)生，自那時起至二十世紀(jì)初較長的一段時間內(nèi)，審計師普遍采用的是賬項基礎(chǔ)審計模式，此時的審計風(fēng)險主要來自兩個方面，一方面是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有發(fā)生重要錯誤或舞弊的可能性，這種可能性就是固有風(fēng)險，另一方面是審計師檢查了存在錯誤或舞弊的憑證和報表卻沒有發(fā)現(xiàn)錯弊的風(fēng)險，也就是檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險控制模型表述為：
審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×檢查風(fēng)險（DR）
該模型是審計風(fēng)險模型的最初發(fā)展階段，體現(xiàn)了賬項基礎(chǔ)審計模式的基本思想，該思想至今仍被不同程度地采用，應(yīng)用于一些重要科目的審查，以后階段的模型皆是在這一初級模型的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。
（二）基本審計風(fēng)險模型的形成
1938年，美國爆發(fā)了審計史上最大的案件——麥克森·羅賓斯（Mckesson & Robbins）公司倒閉事件，美國證券交易委員會在其后頒布的增加的審計程序方面明確要求對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評價，這使得制度基礎(chǔ)審計方法開始在審計實務(wù)中應(yīng)用，并在20世紀(jì)40年代以后成為主流。由于該方法以控制測試為基礎(chǔ)，因此，產(chǎn)生了內(nèi)部控制沒能及時防止發(fā)生錯弊的可能性，即控制風(fēng)險。同時，由于審計師在該方法下大量采用樣本測試，于是存在著部分不能反映總體性質(zhì)的可能，即抽樣風(fēng)險，從而提高了檢查風(fēng)險的水平，此時的審計風(fēng)險控制模型在原有基礎(chǔ)上逐漸演變?yōu)?
審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)×控制風(fēng)險(CR)×檢查風(fēng)險(DR)
相對于初級審計風(fēng)險模型來說，基本審計風(fēng)險模型已經(jīng)初具規(guī)模，審計風(fēng)險因素也基本齊全。由于審計師強(qiáng)調(diào)通過評價內(nèi)部控制來發(fā)現(xiàn)和降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生錯弊的可能性，審計的重點(diǎn)由固有風(fēng)險轉(zhuǎn)移到了控制風(fēng)險上來。該模型在當(dāng)時并未成形，但它已成為審計師決定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的主觀依據(jù)，為審計風(fēng)險模型下一階段的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。
（詳見《商業(yè)會計》2006年7月下半月刊）
