租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲得租金的協(xié)議。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，租賃的分類、計(jì)價(jià)、核算方法及披露的復(fù)雜性和不確定性越來越高，很多租賃事項(xiàng)的會計(jì)處理都要借助于會計(jì)人員的職業(yè)判斷來完成。在租賃準(zhǔn)則中，應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
一、對租賃類型的判斷
對租賃類型的確認(rèn)，要遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則。一項(xiàng)租賃（包括售后租回交易）應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。這里的風(fēng)險(xiǎn)包括租賃資產(chǎn)的無形損耗、閑置等造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可能造成的使用該資產(chǎn)在收入上的波動；報(bào)酬包括資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)帶來的收益，以及資產(chǎn)升值或殘值變現(xiàn)可能獲得的收益。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么無論租賃合同采用什么樣的形式，都應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng)營租賃。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否全部轉(zhuǎn)移，取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
租賃準(zhǔn)則第六條列舉了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。一是在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；二是承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；三是即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；四是承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；五是資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。其中的“遠(yuǎn)低于”、“公允價(jià)值”、“租賃期”和“幾乎相當(dāng)于”都需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
“遠(yuǎn)低于”一般是指購買價(jià)款低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的5%（含5%）?！肮蕛r(jià)值”是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。確定資產(chǎn)公允價(jià)值通常的方法是：該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場，其市價(jià)即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則其公允價(jià)值應(yīng)比較相類似的資產(chǎn)市價(jià)確定；如果無類似資產(chǎn)，則以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值確定。“租賃期”則除符合租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上（含75%）的條件，還要求在此次租賃開始前其已使用年限不能超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%?！皫缀跸喈?dāng)于”對承租人而言，通常為最低租賃付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，對出租人而言，通常為最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上。這些條件的確定，都需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。
（詳見《商業(yè)會計(jì)》2006年6月下半月刊）
