提要： 2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則體系，它包括了一項基本準則和三十八項具體準則。其中有關新修訂的《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱新準則）與原有的《企業(yè)會計準則——債務重組（2001）》（以下簡稱舊準則）發(fā)生了較大的變化。本文試通過對新舊債務重組會計準則的比較，來揭示新準則的變化以及新準則變化所帶來的影響。
一、新準則的變化
新準則與舊準則相比，主要在以下方面發(fā)生了變化。
變化一：債務重組的定義發(fā)生了變化
在舊準則中對債務重組的定義是：“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”。它表明債務人無論采用何種債務重組方式，只要是修改了原有債務條件的事項（包括修改債務的金額或時間），均作為債務重組。這種債務重組既包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組，還包括債務人處于清算或改組時的債務重組。
而新準則中對債務重組的定義是：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項”。在新準則中強調了債務人發(fā)生財務困難的適用前提和債權人最終作出讓步的業(yè)務實質。新準則將適用范圍限定在對債務人處于財務困難時債權人作出了讓步的債務重組，把債務人沒有發(fā)生財務困難時的債務重組，以及企業(yè)清算或改組時的債務重組，排除在新準則規(guī)范的內容之外，并且強調債務人發(fā)生財務困難時所進行的債務重組，只有在債權人作出讓步的情況下，才是新準則規(guī)范的債務重組。這種定義的改變使得債務重組會計準則規(guī)范的內容較以前更加明確了。
變化二：債務人的會計處理發(fā)生了變化
變化三：債權人的會計處理發(fā)生了變化
二、對新準則變化的影響分析
（一）按照舊準則的規(guī)定，對該項債務重組業(yè)務的會計處理如下：
（二）按照新準則的規(guī)定，對該項債務重組業(yè)務的會計處理如下：
（三）兩種會計處理結果的比較
三、執(zhí)行新準則應注意的問題
（一）明確采用公允價值計價的條件
（二）修改現金流量表的相關項目
綜上所述，新準則不僅更多地體現了與國際會計準則的趨同，而且其主要的核算基礎也發(fā)生了重大的變化。因而，伴隨著新準則的實施，將很可能對企業(yè)財務報表中列報的經營成果及財務狀況產生重大的影響。所以正確認識新準則的變化，分析新準則變化帶來的影響，才能為新準則的有效實施做好相應的準備。
（詳見《商業(yè)會計》2006年6月上半月刊
