新會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易、非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值，成為新準(zhǔn)則中突出的“亮點(diǎn)”，但會計(jì)理論界對此褒貶不一。筆者針對公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、公允價(jià)值對金融企業(yè)的影響
資本市場的日益發(fā)達(dá)和跨國公司的發(fā)展對國際金融市場的全球一體化起到了極大的促進(jìn)作用。企業(yè)對金融工具交易有了更多參與，對此我國新制訂的會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量也不再僅僅強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性，更加突出了會計(jì)的公正和公允性?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。此前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露，而歷史成本計(jì)量已經(jīng)不再能滿足銀行會計(jì)處理的需要，公允價(jià)值計(jì)量更符合當(dāng)前金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
新會計(jì)準(zhǔn)則推廣運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量有許多好處。1.用公允價(jià)值計(jì)量衍生工具將使其能在表內(nèi)反映，這讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，也容易評價(jià)企業(yè)通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。2.用公允價(jià)值計(jì)量金融行業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，能夠迅速反映市場價(jià)值信息的變化。3.公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用可以推動我國評估業(yè)的發(fā)展，有利于與國際慣例的趨同。
但是，全面實(shí)施公允價(jià)值會涉及到以下幾個(gè)問題：1.由于公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取，需要估算和驗(yàn)證，因此，采用公允價(jià)值將增加銀行成本，另外還存在跨行一致性問題。2.公允價(jià)值很容易受市場變化的影響，由此會導(dǎo)致銀行資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值產(chǎn)生不必要的過度波動，也將影響到企業(yè)的損益。3.非市場化資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在諸多爭議。
（詳文見《商業(yè)會計(jì)》2006年5月下半月刊）
