一、會計虧損彌補(bǔ)的會計處理
《公司法》第167條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。第169條規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)增公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損?！豆痉ā返倪@兩條規(guī)定存在幾個問題：第一，沒有明確虧損是指會計虧損還是應(yīng)稅虧損；第二，會計虧損彌補(bǔ)的來源與順序不清楚；第三，資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損也是值得商討的。資本公積金有兩大來源：一是投資者投入資金超出其在注冊資本中所占份額的部分，二是直接計入所有者權(quán)益的利得。計入所有者權(quán)益的利得與計入利潤的利得，筆者認(rèn)為其性質(zhì)是相同的，只是會計處理不同，因此它是否可以用于彌補(bǔ)虧損值得探討。
《企業(yè)財務(wù)通則》第18條規(guī)定，企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積包括法定公積金和任意公積金，可以用于彌補(bǔ)虧損。第49條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積金彌補(bǔ)。第50條規(guī)定企業(yè)年度凈利潤按順序分配時，第一順序為彌補(bǔ)以前年度虧損。然而，《企業(yè)財務(wù)通則》的相關(guān)規(guī)定也存在如下問題：第一，沒有劃清會計虧損與應(yīng)稅虧損概念，將應(yīng)稅虧損的彌補(bǔ)視同會計虧損的彌補(bǔ)；第二，與《公司法》一樣沒有明確會計虧損彌補(bǔ)的來源與順序。
筆者認(rèn)為，《公司法》與《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)范的虧損應(yīng)是會計虧損，應(yīng)稅虧損由《企業(yè)所得稅法》規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的本年度會計虧損彌補(bǔ)的來源與順序應(yīng)該是：1.企業(yè)以前年度留存的累計未分配利潤；2.企業(yè)以前年度留存的盈余公積；3.企業(yè)以后年度實現(xiàn)的凈利潤。
二、應(yīng)稅虧損彌補(bǔ)的會計處理
企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅虧損，所得稅法對其虧損彌補(bǔ)的規(guī)定是清晰的，即企業(yè)本年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損，從下年度開始連續(xù)五年用稅前利潤彌補(bǔ)，第六年開始用稅后利潤彌補(bǔ)。這里的稅前利潤是指按所得稅法計算的應(yīng)納稅所得額，稅后利潤是指按所得稅法計算的應(yīng)納稅所得額在交納所得稅后的余額。所得稅會計準(zhǔn)則對應(yīng)稅虧損的處理規(guī)定也是明確的，即企業(yè)本年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損在得到稅務(wù)部門認(rèn)可且預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額或以未來應(yīng)納稅所得額為限彌補(bǔ)時，應(yīng)稅虧損應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅收益。若企業(yè)本年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損得到稅務(wù)部門認(rèn)可，但預(yù)計未來無應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，會計不予確認(rèn)。
例：A公司2008年發(fā)生應(yīng)稅虧損1 000萬元，假定A公司預(yù)計2009年至2014年各年應(yīng)納稅所得額為：100萬元、120萬元、180萬元、250萬元、300萬元、350萬元。A公司所得稅稅率為20%。會計分錄如下：
2008年A公司發(fā)生應(yīng)稅虧損1 000萬元，未來有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅收益。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 000
貸：所得稅費用 2 000 000
2009年：應(yīng)納稅所得額100萬元彌補(bǔ)2008年虧損。
借：所得稅費用 200 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200 000
2010年：應(yīng)納稅所得額120萬元繼續(xù)彌補(bǔ)2008年虧損。
借：所得稅費用 240 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 240 000
2011年：應(yīng)納稅所得額180萬元繼續(xù)彌補(bǔ)2008年虧損。
借：所得稅費用 360 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 360 000
2012年：應(yīng)納稅所得額250萬元繼續(xù)彌補(bǔ)2008年虧損。
借：所得稅費用 500 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000
2013年：應(yīng)納稅所得額300萬元繼續(xù)彌補(bǔ)2008年虧損。
借：所得稅費用 600 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000
2014年：應(yīng)納稅所得額350萬元，應(yīng)先計算交納的所得稅，然后用稅后利潤彌補(bǔ)2008年未彌補(bǔ)虧損50萬元。
借：所得稅費用 800 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 700 000
