新會計準則中正式引入了利得和損失的概念。利得是指“由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”。損失是指“由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。在學習和應用的過程中對二者可能存在一些認識誤區(qū)，本文對其進行總結(jié)并加以辨析，以有助于形成對利得和損失更加全面清晰的認識。
誤區(qū)之一：利得和損失是收入費用要素的子要素。
新會計準則規(guī)定：“所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等”；“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失”?？梢?，新會計準則中的利得和損失是從屬于所有者權(quán)益和利潤要素的子要素。這種分類方法是新會計準則會計理念由“收入費用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負債觀”的一個具體體現(xiàn)。此外，收入和費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入和流出，概念上與利得和損失很相似，區(qū)別僅在于是“日?；顒印边€是“非日?；顒印薄Ｒ话阏J為，日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入、流出是主要的，非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入、流出是次要的，以此判斷利得和損失從屬于收入和費用，其實不然。根據(jù)收入和費用、利得和損失的概念以及新會計準則中對利潤內(nèi)容的描述（利潤=收入-費用±直接計入當期利潤的利得和損失）可以看出，新會計準則中的收入仍是采用狹義的概念，而不是類似于收益概念的廣義的收入，所以狹義的收入不能包含利得。費用也是如此。
誤區(qū)之二：已經(jīng)實現(xiàn)的利得和損失，直接計入當期利潤；尚沒有實現(xiàn)的利得和損失，直接計入所有者權(quán)益。
新會計準則規(guī)定：“直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失”，而“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失”。至于如何判斷一項利得或損失應直接計入當期損益還是所有者權(quán)益，新會計準則沒有原理性的解釋，也沒有具體準則完整加以規(guī)范，只是零散地分布在相關(guān)具體會計準則中。
誤區(qū)之三：與經(jīng)常性活動相關(guān)的利得和損失計入所有者權(quán)益，與經(jīng)常性活動無關(guān)的利得和損失計入營業(yè)外收支。
收入和費用的一大特征是“企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。經(jīng)常性活動如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單等，與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動如企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等。與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入和流出構(gòu)成收入和費用，而不會形成利得和損失。同樣道理，與經(jīng)常性活動無關(guān)的活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入和流出都構(gòu)成利得和損失，利得和損失分為直接計入所有者權(quán)益和直接計入當期利潤兩種情況，并非都是計入營業(yè)外收支。這種認識混淆了收入和利得、費用和損失的概念，是不正確的。
誤區(qū)之四：直接計入當期利潤的利得和損失，通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進行核算。
資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失；公允價值變動損益核算企業(yè)采用公允價值計量的資產(chǎn)或負債發(fā)生公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失；營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。另外，對于投資收益核算的內(nèi)容是否屬于利得和損失，有不同的觀點：一種觀點認為處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和可供出售金融資產(chǎn)等取得的投資收益或損失，與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系，即使相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊，受市場的不確定性影響較大，且不具有持續(xù)性，因此屬于利得或損失。另一種觀點認為，投資活動符合企業(yè)面臨日益復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境而采取的多元理財戰(zhàn)略，應作為日?；顒拥囊徊糠?，其投資收益或損失不屬于利得和損失。不論哪種觀點，對具體業(yè)務的核算沒有影響，都是根據(jù)適用的具體準則規(guī)定進行處理，但對信息披露會有一定影響。筆者傾向于投資收益屬于利得和損失的觀點。根據(jù)對各具體準則中涉及到利得和損失核算內(nèi)容的分析，以及對準則應用指南中會計科目和主要賬務處理可以看出，直接計入當期利潤的利得和損失，主要通過資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和投資收益科目進行核算。
