股票期權(quán)計(jì)劃作為企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種激勵(lì)機(jī)制，其履行情況、運(yùn)作情況對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)講很重要，并且它在報(bào)表上的反映能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性和完整性。在股票期權(quán)計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。如果不把股票期權(quán)計(jì)劃的實(shí)施納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算，也不在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映，這必將會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但由于我國(guó)股票期權(quán)制度還不完善，目前可以考慮比較簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)核算方法。
一、股票期權(quán)授予日的會(huì)計(jì)核算
股票期權(quán)授予日就是股票期權(quán)合約生效日。會(huì)計(jì)上一方面要確認(rèn)企業(yè)未來(lái)的或有認(rèn)股款收入，另一方面要確認(rèn)企業(yè)未來(lái)的或有普通股交付義務(wù)，即按行權(quán)價(jià)格借記“或有認(rèn)股款”科目，按面值貸記“或有普通股”科目，按行權(quán)價(jià)格與面值的差額貸記“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)”科目。同時(shí)由于期權(quán)獲得者須在一定時(shí)期以后才能獲得行權(quán)權(quán)，所以還應(yīng)該確認(rèn)授予日行權(quán)價(jià)與股票市價(jià)的差額，即股票期權(quán)的補(bǔ)償費(fèi)用，并在以后的授予期中進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。
例1：
二、 股票期權(quán)授予期的會(huì)計(jì)處理
在期權(quán)授予期間，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化，其股票的市價(jià)也會(huì)波動(dòng)。當(dāng)股票市價(jià)超過(guò)行權(quán)價(jià)格時(shí)，期權(quán)持有人行使期權(quán)的可能性就增大。但是，一般的行權(quán)權(quán)是被分次賦予的，可能勻速實(shí)現(xiàn)，也可能加速實(shí)現(xiàn)。在授予期間，雖然不能完全行權(quán)，但期權(quán)持有人可以享有期股分紅和增配股。因此，當(dāng)企業(yè)分紅或增配股時(shí)，可以借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”或貸記“或有普通股”科目。承例1，該公司在授予期的會(huì)計(jì)處理要視情況進(jìn)行。
三、股票期權(quán)行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在設(shè)計(jì)股票期權(quán)時(shí)，通常約定授予對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)享有行權(quán)權(quán)。在行權(quán)日，企業(yè)發(fā)生認(rèn)股款和普通股的交換，一方面企業(yè)收到現(xiàn)金，另一方面企業(yè)交付股票。會(huì)計(jì)上可以借記“銀行存款”科目，貸記“或有認(rèn)股款”科目，同時(shí)借記“或有普通股”科目，貸記“股本”科目。如果行權(quán)期內(nèi)由于股價(jià)持續(xù)低于行權(quán)價(jià)格，期權(quán)持有人未能行權(quán)，即行權(quán)失敗，則要做一筆會(huì)計(jì)分錄沖銷(xiāo)贈(zèng)予日所確認(rèn)的各個(gè)賬戶的金額，借記“或有普通股”、“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)”科目，貸記“或有認(rèn)股款”科目。
四、 股票期權(quán)持有人提前離職的會(huì)計(jì)處理
股票期權(quán)實(shí)施都有一定的等待期。如果期權(quán)持有者提前離職，則對(duì)于尚在授予期的股票期權(quán)，其不得行權(quán)。在會(huì)計(jì)上首先沖銷(xiāo)離職人員股票期權(quán)賬戶，借記“或有普通股”、“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)”科目,貸記“或有認(rèn)股款”科目。如果其在離職前根據(jù)企業(yè)特殊規(guī)定已提前行權(quán)，企業(yè)有權(quán)以行權(quán)價(jià)回購(gòu)這一部分股票。對(duì)于已提前行權(quán)的部分，企業(yè)可以行權(quán)價(jià)回購(gòu)股票，借記“股本”、“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)”科目，貸記“銀行存款”科目。
