提要：2007年1月1日，我國(guó)上市公司率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)企業(yè)的申報(bào)納稅產(chǎn)生了重大影響。本文以現(xiàn)行稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為依據(jù)，重點(diǎn)探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響
(一)應(yīng)稅收入
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。這里就視同銷售、投資收益、政府補(bǔ)助作一分析。
1．視同銷售。
2投資收益。
3．政府補(bǔ)助。
(二)成本費(fèi)用
1．資產(chǎn)計(jì)量。
2．存貨計(jì)價(jià)。存貨準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，而稅法中還允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
3．固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但稅法對(duì)企業(yè)計(jì)提折舊的資產(chǎn)有范圍限制。在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定與調(diào)整自主權(quán)，而稅法對(duì)這些內(nèi)容有統(tǒng)一的規(guī)定。兩者之間的差異會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。
4．無(wú)形資產(chǎn)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，稅法對(duì)此未作區(qū)分。
5．投資房地產(chǎn)。
6．資產(chǎn)減值。存貨、資產(chǎn)減值、建造合同、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值問(wèn)題有系統(tǒng)規(guī)定。但根據(jù)稅法，資產(chǎn)減值中除壞賬準(zhǔn)備外，計(jì)提時(shí)都需作納稅調(diào)整，計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，只有等到資產(chǎn)處置時(shí)才能作相應(yīng)調(diào)整。這樣會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)期性的資金影響。這是對(duì)企業(yè)納稅影響中比較突出的一項(xiàng)。
7．職工薪酬。
8．預(yù)計(jì)負(fù)債。
9．借款費(fèi)用。
10．租賃費(fèi)用。
（三）會(huì)計(jì)調(diào)整
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。但從企業(yè)所得稅規(guī)定看，如果會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在年度所得稅匯算清繳前，且按稅法規(guī)定影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。而從稅法要求看，會(huì)計(jì)估計(jì)變更如果影響損益，凡不符合稅法規(guī)定的，會(huì)計(jì)處理后還應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行外，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)；按照稅法規(guī)定，如更正差錯(cuò)發(fā)生在所得稅匯算清繳前，有關(guān)費(fèi)用可以扣除，如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，納稅人補(bǔ)提、補(bǔ)攤的費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在這種情況下，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但稅法規(guī)定，該類事項(xiàng)如發(fā)生在所得稅匯算清繳前，且影響損益，應(yīng)調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則應(yīng)調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
二、建議
一是廣泛開(kāi)展對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)。。
二是適當(dāng)調(diào)整稅收政策。在保證財(cái)政收入和稅收職能作用得到有效發(fā)揮的前提下，適當(dāng)調(diào)整一些稅收政策，凡是能夠同會(huì)計(jì)政策保持一致的，盡可能與之保持統(tǒng)一，即使不能保持一致的，也要盡量調(diào)整，使之有利于納稅調(diào)整。
