新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計量屬性，傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代，這表明我國會計向與國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。
一、公允價值的內(nèi)涵
二、公允價值和歷史成本計量屬性的反映形態(tài)
公允價值反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的動態(tài)價值，公允價值計量屬性體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的時代精神，符合經(jīng)濟(jì)、社會、科技等領(lǐng)域發(fā)展的需要。
歷史成本反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的靜態(tài)價值，它反映的是在資產(chǎn)獲得時或者負(fù)債形成時市場對其價值的評價。
三、相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大特征
相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的兩個根本特征。在很大程度上影響著會計計量屬性的選擇。歷年來學(xué)術(shù)界關(guān)于各種計量屬性質(zhì)量特征的爭議也集中于此。相關(guān)性是會計信息有用的本質(zhì)，可靠性是會計信息有用的基礎(chǔ)，二者必須兼顧才能達(dá)到和諧統(tǒng)一。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展。
四、對歷史成本和公允價值計量屬性的評價
歷史成本側(cè)重于解決會計信息的可靠性，而公允價值側(cè)重于解決會計信息的相關(guān)性。從決策有用性的觀點(diǎn)來看，會計準(zhǔn)則體系采用公允價值計量，不僅是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求，也是我國會計與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。但公允價值不能脫離歷史成本而單獨(dú)存在。
在傳統(tǒng)會計實踐中歷史成本發(fā)揮了重大的作用，歷史成本之所以能在長期的會計計量實務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強(qiáng)的可靠性、客觀性及可驗證性的特征，首先因為歷史成本是交易雙方通過正常交易確定的金額，或者財產(chǎn)物資購建過程中實際支付的金額，所以比較客觀而且可靠；其次歷史成本具有可驗證性， 因為歷史成本所提供的會計報表有憑有據(jù)，便于考核和驗證。歷史成本反映的是歷史信息，而歷史信息，正如美國FASB所述，具有反饋和預(yù)測價值，對經(jīng)濟(jì)決策，特別是對評估受托責(zé)任的履行是十分有用的。但是采用歷史成本計量對創(chuàng)新的金融工具等只能進(jìn)行初始確認(rèn)，無法進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)。
而公允價值很好地解決了歷史成本計量下無法克服的缺陷。它突破了傳統(tǒng)會計全部采用歷史成本計量與只提供過去信息的局限，它是以歷史成本會計下初始交易所形成的賬面價值為基礎(chǔ)，對歷史成本會計下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計量，根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進(jìn)行調(diào)整，特別是對金融工具、衍生金融工具、非貨幣性交易等價值的變化進(jìn)行及時地確認(rèn)和計量，從而有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，為信息使用者提供真實有用的信息。
公允價值在計量上具有非確定性、變動性和模糊性的特征，其目的在于突出會計信息的相關(guān)性。財務(wù)報告的使用者所要了解的信息不僅包括已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息，還包括正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動影響的可能程度。當(dāng)價格上漲時，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會被低估，這種報表不能揭示企業(yè)的真實財務(wù)狀況，對決策可能不相關(guān)。而公允價值較能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。
