提要：現(xiàn)行的外幣報表折算方法有現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。這四種方法各有利弊。本文在討論四種外幣報表折算方法的基礎(chǔ)上，對外幣報表折算方法提出改進(jìn)建議，供大家探討。
外幣報表折算是將原會計報表中以編報貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項目，按一定的匯率換算為按所需貨幣表示的相同項目，并據(jù)以重新編制會計報表的過程。外幣報表折算目的是編制合并報表?？鐕?jīng)營的母公司年末編制合并報表時，必須首先將以外幣反映的子公司財務(wù)報表折算為與母公司記賬本位幣相同貨幣反映的財務(wù)報表。另外，境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門報送財務(wù)報表時，也需要將外幣報表折算成人民幣。境外企業(yè)折算外幣報表時，在折算匯率的選擇上比較自由，本文所討論的外幣報表折算僅針對母公司編制合并報表時外幣報表折算問題。
一、對外幣報表四種折算方法的評價
（一）評價現(xiàn)行匯率法
（二）評價流動與非流動法
（三）評價貨幣與非貨幣法
（四）評價時態(tài)法
二、對現(xiàn)有外幣折算方法改進(jìn) 建議
本文在吸收貨幣與非貨幣法合理性的基礎(chǔ)上，對時態(tài)法提出改進(jìn)建議。
（一）需要明確的幾個問題
1．外幣報表折算對象對折算匯率選擇的影響。外幣報表折算對象是財務(wù)報表。因此，外幣報表折算與報表項目的初始計量屬性無關(guān)，在外幣報表折算過程保持不變的是各報表項目信息進(jìn)入財務(wù)報表系統(tǒng)后的計量屬性。它可能與該報表項目的初始計量屬性相同，也可能不同。要保持報表項目進(jìn)入財務(wù)報表系統(tǒng)后的計量屬性不變，就需要采用與該項目計量屬性相同的時點上的匯率進(jìn)行折算。
2．外幣報表折算目的對外幣報表折算的影響。在前面也已經(jīng)提及，這里探討的是母公司編制合并報表時的外幣報表折算問題，因此，外幣報表折算主要目的是為了編制合并報表。
明確了外幣報表折算的主要目的，我們在進(jìn)行外幣報表折算時就有了目的性。編制合并報表時，會計人員主要做法就是將應(yīng)該抵減的金額抵減后，將相同的報表項目金額相加。因此，我們在選擇匯率時，要使按照該匯率折算后的金額有意義，使得子公司折算后的財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)具有可加性。
3．利潤表項目折算問題
改進(jìn)后的時態(tài)法認(rèn)為，與折舊費(fèi)用對應(yīng)的固定資產(chǎn)和與攤銷費(fèi)用對應(yīng)的無形資產(chǎn)在折算時，不一定采用歷史匯率。若要選擇與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一致的匯率進(jìn)行折算，則會比較麻煩，根據(jù)成本效益原則，折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用采用編表期的平均匯率折算。利潤表上的其他項目均按確認(rèn)這些項目時的匯率折算，或為了簡化，按編表期的平均匯率折算。
改進(jìn)后的時態(tài)法以財務(wù)報表項目信息進(jìn)入財務(wù)報表后的計量屬性為選擇折算匯率的依據(jù)，對外幣報表進(jìn)行折算。
（二）評價改進(jìn)后時態(tài)法
改進(jìn)后時態(tài)法，采用與折算前財務(wù)報表項目計量屬性所代表的時點相一致的匯率進(jìn)行折算，使得折算后財務(wù)報表不改變原報表的計量屬性，折算后的數(shù)據(jù)具有經(jīng)濟(jì)意義，實現(xiàn)了報表項目數(shù)據(jù)的可加性。
