一、背景與歷史
二、IAS27改進(jìn)前后比較
（一）豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條件
改進(jìn)后的準(zhǔn)則規(guī)定母公司只有在符合以下4項(xiàng)條件時(shí)才可豁免： 1．該母公司本身是由另一個(gè)主體完全擁有的子公司，或是由另一個(gè)主體部分擁有的子公司，該母公司的母公司以外的所有者，包括沒有表決權(quán)的所有者，均被通知且不反對(duì)該母公司不編制合并報(bào)表。2．該母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具未在公開市場中進(jìn)行交易。3．該母公司沒有為了在公司市場發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財(cái)務(wù)報(bào)表在證券委員會(huì)或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中。4．該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開的合并報(bào)表。
（二）合并范圍的比較
（三）合并程序的比較
（四）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的比較
改進(jìn)后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的定義為：指那些由母公司、聯(lián)營企業(yè)的投資者或共同控制主體的合營者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資以直接權(quán)益為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，而不是以被投資者報(bào)告的經(jīng)營成果和凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。司的投資。
三、結(jié)論
“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大難題之一，但同時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表也是反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果最真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也是企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資者及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用人了解和掌握企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，做出正確投資決策及其他經(jīng)營決策最可靠的依據(jù)。而研究合并會(huì)計(jì)，首當(dāng)其沖的問題便是對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的研究。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷融合，會(huì)計(jì)越來越趨向國際化，相互交流、學(xué)習(xí)與借鑒已成為各國會(huì)計(jì)界的一種較為普遍的選擇，我國會(huì)計(jì)界理論與實(shí)踐相結(jié)合，借鑒和吸取國際的會(huì)計(jì)管理思想，大膽引進(jìn)會(huì)計(jì)理論與方法。但是，哪些方法與思想可以引進(jìn)、可以借鑒，則需進(jìn)行認(rèn)真的研究與分析。從合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史沿革來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷程較長，相對(duì)也較為完善。我國的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論歷史雖短，但發(fā)展卻很快。當(dāng)然，這也與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的不懈努力和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的推動(dòng)分不開。因此，充分借鑒國際慣例是我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快完善的一條捷徑?？傊谖覈喜?bào)表理論逐漸完善和實(shí)務(wù)剛剛起步之際，我們應(yīng)不斷采納世界各國合并報(bào)表表現(xiàn)方法中的一切有價(jià)值的思想和最新成果。同時(shí)，對(duì)自己的寶貴經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和繼承，以重新優(yōu)化和組合現(xiàn)有的合并報(bào)表理論和方法，將傳統(tǒng)和現(xiàn)實(shí)中屬于精華的東西重新提煉，借以形成自己的合并報(bào)表理論體系。
