提要：隨著新《企業(yè)會計準則》在我國境內(nèi)上市公司的執(zhí)行，現(xiàn)行稅法與新準則之間的差異將會很多。本文對兩者在處理存貨的三個方面的差異進行了對比與分析，并提出了相應的對策。
一、存貨初始計量方面的差異及處理
（一）存貨采購費用的差異及處理
新準則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明，規(guī)定商品流通企業(yè)的存貨抵達倉庫之前發(fā)生的費用也必須計入存貨的采購成本；而現(xiàn)行稅法則規(guī)定這部分費用可計入存貨采購成本，也可計入期間費用，但是不得兩者均計，導致重復計入。
針對這一差異，其處理方法為：制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）進行物資采購時，按實際的采購成本借記“物資采購”等科目，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業(yè)（一般納稅人）則可以采用上述做法，也可以只將采購價款及相應的增值稅按上述做法處理，而把采購過程中的費用借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”等科目。
（二）存貨采購過程中借款費用的差異及處理
（三）接受捐贈存貨成本的差異及處理
二、存貨發(fā)出方面的差異及處理
（一）存貨發(fā)出計價方法的差異及處理
新準則對存貨發(fā)出的計價方法限定只能使用三種方法，而稅法對發(fā)出存貨的計價方法的選擇卻有七種方法，其中只對后進先出法的使用有所限制。
針對這一差異，其處理方法為：依照《企業(yè)會計準則第 １８ 號——所得稅》的規(guī)定，一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、借記“資本公積——其他資本公積”，同時貸記“遞延所得稅負債”；企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、貸記“資本公積——其他資本公積”。
（二）存貨發(fā)出計價方法變更程序的差異及處理
新準則取消了該項目的審批；而稅法要求審批，對于未經(jīng)審批的，主管稅務機關(guān)有權(quán)要求納稅人在年度納稅申報時，附報改變的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)的批準文件。
針對這一差異，其處理方法為：納稅人年度申報納稅時，未說明變化原因，不能提供有關(guān)資料，或雖說明變更但沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要以及改變前后銜接不合理、計算存在錯誤的，主管稅務機關(guān)應對納稅人因改變而減少的所得額進行納稅調(diào)整，并補征稅款。
三、存貨期末計量方面的差異及處理
新準則要求企業(yè)提取存貨跌價準備，在資產(chǎn)負債表日合理估計存貨可能發(fā)生的風險和損失，保證企業(yè)因市場變化導致資產(chǎn)實際價值的變化能夠客觀真實地得到反映，防止企業(yè)的實際資產(chǎn)虛增；而稅法則不允許扣除存貨跌價準備。同時，當企業(yè)的存貨發(fā)生轉(zhuǎn)讓或其他流出企業(yè)的行為時，稅法允許按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨的計稅成本。對于以前調(diào)增應納稅所得額的跌價準備，在轉(zhuǎn)回時調(diào)減應納稅所得額或作為其他減值準備調(diào)增應納稅所得額的抵減項目。
針對這一差異，其處理方法為：年末，當企業(yè)存貨發(fā)生跌價時，按新準則規(guī)定應借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備”；而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定應在計算所得稅時將已計提的存貨跌價準備作為應納稅所得額的調(diào)增，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應交稅費——應交所得稅”。
