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企業(yè)年金，或稱補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。按照國(guó)際慣例，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由三個(gè)層次構(gòu)成，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。2004年，勞動(dòng)與社會(huì)保障部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》等法規(guī)來(lái)規(guī)范用人單位為職工建立的企業(yè)年金。企業(yè)年金的發(fā)展為會(huì)計(jì)界帶來(lái)了一系列新的課題，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)包括以企業(yè)為主體的企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理和以企業(yè)年金基金為主體的企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理兩個(gè)方面?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》規(guī)范了我國(guó)企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，以企業(yè)為主體的企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理雖在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》有規(guī)定，但相對(duì)較簡(jiǎn)單，尚須細(xì)化、完善。本文主要參考美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）關(guān)于企業(yè)年金的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，探討我國(guó)以企業(yè)為主體的企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范的幾個(gè)基本問(wèn)題。

一、美國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)啟示

我國(guó)關(guān)于企業(yè)年金會(huì)計(jì)的研究起步較晚，而真正意義上的以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)年金會(huì)計(jì)同西方國(guó)家相比差距很大，我們應(yīng)在考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒美國(guó)的相關(guān)成果，使我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)不斷完善和發(fā)展。

（一）企業(yè)年金會(huì)計(jì)的主體。

（二）企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。

（三）設(shè)定繳存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃并行。

（四）企業(yè)年金會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債觀。

（五）會(huì)計(jì)信息披露方面。目前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》要求企業(yè)在附注僅僅披露應(yīng)當(dāng)為職工繳納的企業(yè)年金及期末應(yīng)付未付金額。這不僅不利于會(huì)計(jì)信息使用者掌握企業(yè)年金的相關(guān)信息，也不利于企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與發(fā)展。在制定企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)借鑒美國(guó)等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息予以充分披露，如年金計(jì)劃類(lèi)型、成本組成因素、資產(chǎn)負(fù)債表日使用的主要精算假設(shè)、計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值、負(fù)債的現(xiàn)值等。此外，還應(yīng)考慮企業(yè)年金所有者與托管者雙方利益和信息的不完全對(duì)稱性，在制定信息披露規(guī)范時(shí)，盡量要求增加披露頻率，以利于各方及時(shí)了解相關(guān)信息。