新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱新準(zhǔn)則），已經(jīng)于2007年1月在上市公司正式實施。33號準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財務(wù)報表規(guī)范。筆者擬就新準(zhǔn)則下的財務(wù)報表合并問題進(jìn)行探討。
一、新合并財務(wù)報表的特點
（一）新準(zhǔn)則突出了“控制”概念。
在新準(zhǔn)則中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?？梢钥闯觯聹?zhǔn)則中是基于“控制”概念對子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并由此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。
（二）合并范圍的規(guī)定更加符合實質(zhì)重于形式的要求。
（三）合并日的會計處理方法更為具體。
（四）合并財務(wù)報表的基本合并程序發(fā)生改變。
1．新準(zhǔn)則規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。
2．母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間，使子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司保持一致。子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。
3．合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項目的數(shù)額編制。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：（1）子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表；（2）子公司所采用的與母公司不同會計政策的說明；（3）子公司財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不同的說明；（4）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；（5）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；（6）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。
二、實施新合并報表準(zhǔn)則對上市公司的影響
新合并報表準(zhǔn)則的實施對上市公司的影響主要體現(xiàn)在利潤的調(diào)節(jié)上，新準(zhǔn)則的實施限制了上市公司利用合并報表人為調(diào)控利潤的可能。
三、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則下企業(yè)的應(yīng)對措施
為了做好新準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)報表合并工作，企業(yè)應(yīng)安排內(nèi)部資源，建立系統(tǒng)，收集有關(guān)信息，以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。
（一）按照新會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)。
（二）建立確定公允價值的方法體系和系統(tǒng)。
（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，特別是編制長期預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算，這在資產(chǎn)減值計量中起著基礎(chǔ)性的作用。
（四）企業(yè)要充分重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作。
