新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（下稱新“所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中比較復(fù)雜、難于理解的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。在此，筆者就執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題談一點(diǎn)看法。
一、并非所有遞延所得稅都影響所得稅費(fèi)用
眾所周知，企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。這里的遞延所得稅，主要指計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益的遞延所得稅，不包括直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。按照有關(guān)規(guī)定，直接所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
二、并非只有資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異才產(chǎn)生遞延所得稅
我國(guó)稅法允許企業(yè)虧損時(shí)在以后連續(xù)五個(gè)年度可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)然，這樣處理的前提是，企業(yè)在今后五個(gè)年度內(nèi)有足夠的利潤(rùn)能夠彌補(bǔ)虧損，從而轉(zhuǎn)回這部分已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
三、所得稅稅率變動(dòng)不必專門調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！?br />
但是，我們應(yīng)該看到，企業(yè)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)額是企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)各年累計(jì)差額計(jì)算所致。也就是說，企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)年末的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差是指該資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)起至報(bào)告期止累計(jì)數(shù)額。當(dāng)企業(yè)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，欲對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，只要將報(bào)告年度某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)年末的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差乘以新稅率扣除年初數(shù)，作為當(dāng)年所得稅費(fèi)用即可。
