接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則作了較大修改，筆者對(duì)此進(jìn)行比較分析，并對(duì)新準(zhǔn)則中相關(guān)的會(huì)計(jì)處理用案例加以說明。
一、新準(zhǔn)則中接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的主要變化
（一）取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶及其明細(xì)賬戶
新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，取得的捐贈(zèng)利得直接記入“營業(yè)外收入”科目，并且按照項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，這符合會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，沒有虛增負(fù)債，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，不存在同期接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損先后順序問題，因?yàn)槠髽I(yè)接受捐贈(zèng)不再轉(zhuǎn)入“資本公積”，不必為計(jì)算具體數(shù)額而煩惱。首次使用新準(zhǔn)則涉及到新舊科目銜接問題時(shí)，在調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。
（二）企業(yè)受贈(zèng)取得的資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上要確認(rèn)利得，計(jì)入當(dāng)期利潤總額
舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)受贈(zèng)取得的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入當(dāng)期的利潤總額，而先計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值” 科目，年末轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
新準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈(zèng)利得應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目，年末并入會(huì)計(jì)利潤總額，且要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)取得捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理相對(duì)應(yīng),體現(xiàn)了一貫性原則。不僅如此，還解決了非貨幣性資產(chǎn)受贈(zèng)與處置間的不協(xié)調(diào)，使會(huì)計(jì)核算更合理、簡便。
（三）引入了“遞延所得稅負(fù)債”科目
二、案例分析
新準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理在許多方面都做了改進(jìn)，使現(xiàn)行做法更接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在與稅法的相關(guān)處理上也顯得更加協(xié)調(diào)。
企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，按實(shí)際取得的金額或會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的實(shí)際成本，借記“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，如有可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目，按實(shí)際取得的貨幣金額或稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營業(yè)外收入” 科目，并進(jìn)行明細(xì)核算,按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額,借記“營業(yè)外收入” 科目，貸記“本年利潤” 科目。年末，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅” 科目， 按稅法上確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅” 科目，借貸差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債” 科目。
例：
可見，新準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理大大簡化，改變了以往接受捐贈(zèng)不確認(rèn)收入的做法，與稅法的處理逐步統(tǒng)一，但由此又產(chǎn)生了新的問題。企業(yè)受贈(zèng)收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升企業(yè)每股收益水平，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了新方法。因此，我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面還有待改進(jìn)
