國有糧食企業(yè)在經(jīng)營糧食收購、銷售、儲存等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，由于各種原因，形成了糧食的自然減量，有時還會受到自然災(zāi)害和人為原因的影響而發(fā)生損失。為了保證賬實相符，糧食企業(yè)應(yīng)建立健全各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的驗質(zhì)檢斤和庫存糧食的清查盤點制度。對發(fā)生的損耗、損失或溢余，應(yīng)分別不同情況，及時進(jìn)行處理。在此，筆者談?wù)勆唐窊p耗、損失、溢余的會計核算。
一、商品損耗的核算
按發(fā)生的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，商品損耗分為運輸損耗、保管損耗和零星損耗。根據(jù)糧食購銷企業(yè)的經(jīng)營特點，在此重點闡述保管損耗的核算。
在規(guī)定損耗率以內(nèi)的損耗稱為定額損耗；超過定額的商品損耗，稱為超定額損耗。定額內(nèi)的損耗可以直接在費用中列支,借記“經(jīng)營費用——商品損耗”科目；超定額損耗在未查明原因或未報經(jīng)批準(zhǔn)以前，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，借記本科目，貸記“庫存糧油商品”科目。查明確系超額損耗，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)營費用——商品損耗”科目，貸記本科目。
對整批入庫、整批出庫的糧食保管自然損耗按每個獨立的存放單位，如一個倉庫、一個囤垛、一個貨位，全部出清，計算公式如下：
定額保管損耗＝入庫商品總數(shù)量×定額損耗率
實際保管損耗＝入庫商品總數(shù)量-出庫商品總數(shù)量
超定額保管損耗＝實際保管損耗-定額保管損耗
對零星入庫和零星出庫或整批入庫、零星出庫的糧食保管自然損耗要經(jīng)過盤點的計算。其計算公式如下：
定額保管損耗＝平均儲存量×定額損耗率
實際保管損耗＝期初盤存數(shù)量+本期入庫總數(shù)量-本期出庫總數(shù)量-實際盤存數(shù)量
超定額保管損耗＝實際保管損耗-定額保管損耗
在實際工作中，平均儲存量一般是按月計算的。計算公式如下：
月平均儲存量＝（保管賬卡月初數(shù)量+月末數(shù)量）÷2
保管損耗的保管期以月為單位，不足一個月的按一個月計算。由保管人員根據(jù)保管卡的記錄及盤點結(jié)果填制。“保管損耗報告單”，報核算單位作為入賬依據(jù)。
例1：
二、商品損失的核算
商品損失是指商品在流轉(zhuǎn)過程中，由于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的商品短缺或毀損的凈損失，一般包括以下內(nèi)容：1．商品價值全部損失；2．商品霉?fàn)€、變質(zhì)等的部分損失； 3．搶救和整理商品所支付的費用。
發(fā)生商品損失時，應(yīng)立即采取有效措施進(jìn)行處理，減少損失，并及時向上級和有關(guān)部門報告。在查明責(zé)任、取得有關(guān)證明的情況下，屬于自然災(zāi)害或企業(yè)本身的責(zé)任事故填制“商品損失報告單”，上報核批；屬于其他單位或個人責(zé)任的，除上報外還應(yīng)即時索賠。
商品損失不屬于經(jīng)營過程中的正常開支，不應(yīng)計入費用。發(fā)生商品損失，在未經(jīng)批準(zhǔn)核銷以前，應(yīng)按上月末平均庫存單價計算，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存糧油商品”科目。應(yīng)由有關(guān)單位、個人及保險公司賠償?shù)?，以及整理收回的殘損商品，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；因清理發(fā)生的費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“銀行存款”等科目；清理完畢，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的凈損失借記“營業(yè)外支出——財產(chǎn)損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
例2:
三、商品溢余的核算
在保管環(huán)節(jié)計算商品溢余應(yīng)以每個獨立的貨位（倉、囤）出清或盤點時計算。發(fā)生商品溢余，由保管員填制“商品溢余報告單”報財會部門。在會計核算上，未報經(jīng)批準(zhǔn)前先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算；批準(zhǔn)后沖抵商品損耗。
