一、公允價(jià)值下?lián)Q入資產(chǎn)成本及交換損益的確認(rèn)和計(jì)量
新準(zhǔn)則對(duì)于符合公允價(jià)值計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，其與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其中的補(bǔ)價(jià)計(jì)算，要注意的是當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)含有增值稅額時(shí)應(yīng)如何處理。
二、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，分別以下情況處理：
三、案例分析
甲企業(yè)以一批石油換入乙企業(yè)一項(xiàng)生產(chǎn)復(fù)讀機(jī)的原材料鋅及相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備。其中石油1000噸，單位成本4000元/噸，銷售單價(jià)5000元/噸，其公允價(jià)值為500萬元，計(jì)稅價(jià)格500萬元，增值稅率17％，復(fù)讀機(jī)的原材料成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格300萬元，增值稅率17％，公允價(jià)值300萬元，生產(chǎn)設(shè)備原始價(jià)值350萬元，已提折舊100萬元，公允價(jià)值300萬元，甲企業(yè)為此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換支付66萬元的存款給乙企業(yè)，雙方簽訂此合同各自支付公證費(fèi)5000元，一切款項(xiàng)均以存款支付。
（一）首先假定甲企業(yè)石油公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，而乙企業(yè)的原材料鋅和設(shè)備公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
1.甲企業(yè)采用換出資產(chǎn)石油的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.乙企業(yè)采用換入資產(chǎn)石油的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的成本。
（二）其次假定甲企業(yè)石油公允價(jià)值能夠不能可靠計(jì)量，而乙企業(yè)的專利權(quán)和設(shè)備公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
1.甲企業(yè)采用換入資產(chǎn)原材料鋅和設(shè)備的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.乙企業(yè)采用換出資產(chǎn)原材料鋅和設(shè)備的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的成本。
（三）當(dāng)甲乙兩企業(yè)的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量時(shí)，甲企業(yè)一般應(yīng)采用石油的公允價(jià)值作為換入原材料鋅和設(shè)備的入賬價(jià)值，除非有充分證據(jù)表明原材料鋅和設(shè)備的公允價(jià)值石油的公允價(jià)值；乙企業(yè)一般應(yīng)采用原材料鋅和設(shè)備的公允價(jià)值作為換入石油的入賬價(jià)值，除非有充分證據(jù)表明石油的公允價(jià)值石油的公允價(jià)值。
1.甲企業(yè)采用換出資產(chǎn)石油的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.乙企業(yè)采用換出資產(chǎn)原材料鋅和設(shè)備的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的成本。
