新修訂的《公司法》于2006年1月1日起施行，財政部為此下發(fā)了《關于<公司法>施行后有關企業(yè)財務處理問題的通知》（財企[2006]67號）（以下簡稱“67號文”），對新《公司法》施行后企業(yè)財務處理問題進行明確，但涉及到對企業(yè)合并而導致的股份回購，并非十分具體。本文根據(jù)新會計準則對股權回購的會計處理進行探討。
一、對實行股權激勵辦法而回購股份的會計處理
《公司法》第一百四十三條規(guī)定，對因“將股份獎勵給本公司職工”而回購股份的，用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支出，所收購的股份應當在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。
67號文規(guī)定，因?qū)嵭泄蓹嗉钷k法而回購股份的，其回購全部支出確認為庫存股成本，在注銷或轉(zhuǎn)讓前會計處理為借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目；同時按回購支出金額借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“資本公積”科目。同時規(guī)定，股東大會通過職工股權激勵辦法之日與股份回購日不在同一年度的，公司應當于通過職工股權激勵辦法時，將預計的回購支出在當期可供投資者分配的利潤中作出預留，對預留的利潤不得進行分配。筆者認為，該規(guī)定與會計原則及《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》是相矛盾的。
筆者認為符合會計準則的處理方法是，股權激勵辦法確定后，應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將有利條件下擬行權股份的公允價值與行權價格的差額計入管理費用和資本公積。
二、對企業(yè)合并而導致的股份回購在注銷或轉(zhuǎn)讓前的會計處理
因與持有本公司股份的其他公司合并而導致股份回購的，67號文規(guī)定，對同一控制下的合并，其庫存股成本按相關投資的賬面價值確認；對非同一控制下的合并，其庫存股成本按相關投資的公允價值確認。該規(guī)定與新頒布的《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定是一致的，但67號文未明確吸收合并和控股合并的處理，在實務中這兩種合并方式的會計處理是不同的，對同一控制下的吸收合并（被收購企業(yè)法人資格注銷），則將相關股權投資的賬面價值確認為庫存股成本，借記“庫存股” 科目，貸記“長期股權投資” 科目。
對非同一控制下的控股合并，執(zhí)行《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》后，對此類合并形成的子公司，在編制合并報表時需按購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調(diào)整，然后將相關股權投資的公允價值轉(zhuǎn)作庫存股成本列示。
三、對庫存股轉(zhuǎn)讓的會計處理
67號文規(guī)定，庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積金；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤。
但對于企業(yè)控股合并導致的股份回購，筆者認為，其庫存股（即子公司的相關股權投資）轉(zhuǎn)讓時，子公司是應該確認轉(zhuǎn)讓損益的，因為對子公司而言，這是正常的投資行為。
