在知識經濟時代，無形資產所起的經濟推動作用越來越明顯，尤其在高新技術領域，衡量企業(yè)價值的主要標志已經由掌握有形物質的多少轉變?yōu)閷o形資產總量的擁有和利用。本文主要結合新企業(yè)會計準則有關自創(chuàng)無形資產的相關規(guī)定談幾點認識。
一、 關于企業(yè)自創(chuàng)無形資產的價值確認
《國際會計準則第38號——無形資產》規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。同時規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當期損益。例如，某企業(yè)自行開發(fā)一套計算機財務軟件，發(fā)生的注冊及律師費共計32 000元，按準則規(guī)定該無形資產的入賬價值為32 000元，而開發(fā)過程中的相關成本費用不能計入資產價值，全部于發(fā)生期間費用化。這種對自創(chuàng)無形資產入賬價值的處理規(guī)定，一方面符合無形資產在研究與開發(fā)過程中往往存在較大不確定性的特征，遵循了謹慎性原則，同時也可以讓企業(yè)得到稅收優(yōu)惠好處，及時收回研究與開發(fā)方面的投資；另一方面也存在明顯的不足之處。主要表現(xiàn)為：一是不符合一致性原則。眾所周知，企業(yè)外購無形資產，按實際支付價款入賬，在一定受益期間內分攤，而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，其研究與開發(fā)費用當期全部費用化，這顯然不符合會計上的一致性原則，使企業(yè)的會計信息在一定程度上缺乏可比性。二是刺激短期行為的產生。長期以來我國主要采用利潤指標來衡量企業(yè)及領導者的業(yè)績，而對企業(yè)的現(xiàn)金流量及發(fā)展后勁關注不夠，不可避免地出現(xiàn)縮減開發(fā)投入來追求眼前利潤最大化的行為。三是違背相關性原則，低估無形資產價值。原會計準則規(guī)定自創(chuàng)無形資產的入賬價值以依法取得時的注冊費、律師費等作為資產入賬價值，顯然這與無形資產未來預計收益無關，沒有將真正的開發(fā)成本形成資產價值。而注冊費與律師聘請費的金額相對研究與開發(fā)費用來說，是微乎其微的，因此，開發(fā)成功的無形資產價值顯然被低估了。四是原會計準則對自創(chuàng)無形資產入賬價值的規(guī)定，直接導致了本屬當期損益的注冊等費用被資本化，與當期無形資產產生的收益對應，這是難以解釋的，因此，研究與開發(fā)成本的費用化，顯然違背了資本性與收益性支出的劃分原則。
