為規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新準(zhǔn)則》）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》），分別從無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、處置和報(bào)廢、披露等方面進(jìn)行了規(guī)定和解釋。筆者認(rèn)為在運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)特別關(guān)注以下幾個(gè)界限。
一、分清可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)的 界限
《新準(zhǔn)則》和《指南》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)包括：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)主要包括：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并時(shí)取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在《新準(zhǔn)則》里規(guī)范。
舊準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)兩類(lèi)，其中可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
以上對(duì)比可見(jiàn)，《新準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)僅僅指可辨認(rèn)性的非貨幣性資產(chǎn)部分，對(duì)于不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在外。也就是說(shuō)《新準(zhǔn)則》不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不存在“不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)”一說(shuō)。另外值得注意的是，從表面上看，《新準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)似乎也就包括舊準(zhǔn)則定義中可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)部分（目前在《指南》中列舉的主要范圍和舊準(zhǔn)則列舉范圍一致），但筆者認(rèn)為，《新準(zhǔn)則》以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，而且將舊準(zhǔn)則中“包括”修改為“主要包括”，這將使得無(wú)形資產(chǎn)集合中的可列舉性元素可以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)水平的提高而逐漸增加，顯然，其涵蓋的范圍更具覆蓋性、前瞻性、適用性，從而避免列舉法掛一漏萬(wàn)的局限
