新頒布的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，變化比較大的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的計(jì)量中引入了公允價(jià)值的概念，與稅法在某些方面取得了一致，這點(diǎn)與舊準(zhǔn)則明顯不同。下面對(duì)新準(zhǔn)則規(guī)范下長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)和納稅業(yè)務(wù)的處理，談一下自己的認(rèn)識(shí)和理解。
一、長期股權(quán)投資初始成本的處理
（一）會(huì)計(jì)規(guī)定
新準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資初始成本的確定要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種。以下內(nèi)容所涉及的只是通過非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資問題。
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，其初始投資成本主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交易》準(zhǔn)則確定，該準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長期股權(quán)投資采用兩種計(jì)量模式：一種是以投出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值；另一種是以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，這兩種計(jì)量模式分別適用于不同的情況。
如果以公允價(jià)值計(jì)量，以投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
如果以賬面價(jià)值計(jì)量，以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，不涉及損益。
（二）稅法規(guī)定
根據(jù)國家稅務(wù)總局2000年頒布的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，投資中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其原賬面計(jì)稅成本的差額，應(yīng)計(jì)入投資發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；反之，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。
（三）業(yè)務(wù)處理
二、初始投資時(shí)賬面差額的處理
（一）會(huì)計(jì)規(guī)定
（二）稅法規(guī)定
（三）業(yè)務(wù)處理
三、股權(quán)投資持有期間股息性所得的處理
（一）會(huì)計(jì)規(guī)定
（二）稅法規(guī)定
（三）業(yè)務(wù)處理
四、長期股權(quán)投資處置的處理
（一）會(huì)計(jì)規(guī)定
（二）稅法規(guī)定
（三）業(yè)務(wù)處理
