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我國(guó)目前實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但規(guī)定簡(jiǎn)單，缺乏細(xì)致的解釋。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的不完善來操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，為達(dá)到自身目的對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行隨意調(diào)整的行為愈演愈烈。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露作出了明確而具體的規(guī)定，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生了重大變革。現(xiàn)探析新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比發(fā)生的主要變化。

一、資產(chǎn)減值的范圍

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的范圍作了詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定

現(xiàn)行制度中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。新準(zhǔn)則在減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)上明確了資產(chǎn)負(fù)債表日，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。