提要：從1998年至今，我國非貨幣性交易準則經歷了三次較大變化，公允價值的運用是歷次變動的核心。2006年推出的新準則關于公允價值的規(guī)定彌補了以往舊準則的缺陷，具有一定的優(yōu)勢。
對于非貨幣性資產交易，1998年財政部頒布《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》首次進行規(guī)范；2001年財政部對該準則進行修訂；2006年2月新出臺的《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，對2001年的準則進行了較大的變動。
一、新舊準則中公允價值的體現
1998年會計準則首次引入公允價值作為換入資產的計價基礎之一，并由此確認非貨幣性交易的損益。公允價值概念的引入說明我國會計準則正逐步與國際會計準則接軌。該準則把交換的資產分為同類和不同類的資產分別進行核算,并首次對公允價值作出明確的定義。該準則雖然對公允價值進行大量的引用，但不深入，如規(guī)定同類資產進行交換，只有當換出資產的公允價值低于其賬面價值，換入資產入賬價值才能以換出資產的公允價值計價，否則要以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。該準則對是否選擇公允價值設置限制，這是會計謹慎性原則的體現。
2001年對1998年的準則進行了較大的修訂，在這次修訂中，公允價值的運用范圍被大幅度地縮減，換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值計量，不再涉及到公允價值。只在換出方收到補價時，確認補價收益以及同時換入多項資產時，對各項換入資產的賬面價值確認過程中才會涉及公允價值。這一變化的原因是，1998年的準則規(guī)定公允價值是計量換入資產的基礎之一，但是很快就發(fā)現在當時的形勢下，大量引入公允價值容易造成會計核算的混亂，使一些上市公司乘機調節(jié)公司利潤。因此，在2001年的修訂中，公允價值的計價基準作用被削弱了。
今年剛頒布的新準則中公允價值再度成為換入資產的計量標準之一，與1998年準則不同的是，新準則沒有區(qū)分同類和非同類資產的交換，規(guī)定只有符合條件的資產交換才能以公允價值作為換入資產的計價基礎，即以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。而換出資產公允價值與其賬面價值的差額則要計入當期損益。對于不符合條件的資產交換，換入資產的入賬價值要以換出資產的賬面價值進行確認，無論是否收到或支付補價都不再確認損益。
