廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳費(fèi)用，是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用可以全額進(jìn)成本，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中核算。而稅收制度規(guī)定則不同。由于廣告費(fèi)稅前扣除的情況比較復(fù)雜，為便于準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，筆者認(rèn)為，操作時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
一、掌握“三個(gè)條件”
廣告費(fèi)稅前扣除有其比較嚴(yán)格的前提條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過(guò)一定的媒體傳播。由此可見(jiàn)，對(duì)支付給非法承辦廣告業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的廣告費(fèi)，或尚未實(shí)際支付的廣告費(fèi)，或雖已支付但未取得相應(yīng)發(fā)票的廣告費(fèi)，或雖已取得發(fā)票但未通過(guò)媒體傳播的廣告費(fèi)等均不得稅前扣除。
二、把握“四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)”
廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件）和《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件）等稅收規(guī)定執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)有四種情況：
(一)全額扣除。國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件規(guī)定，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。這體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)待。
(二)限額扣除。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定：一般行業(yè)的企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通訊、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)文件）規(guī)定：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這一規(guī)定實(shí)際上是要求企業(yè)將發(fā)生的廣告費(fèi)支出按受益期較為均勻地?cái)備N，而不是在某個(gè)實(shí)際發(fā)生的年度全部一次性扣除。
