消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。其有兩大特點(diǎn)：一是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是特定消費(fèi)品；二是消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。針對(duì)這一特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，對(duì)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：
一、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅；除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。因此，企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，并將其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的價(jià)格銷售給該獨(dú)立核算的銷售公司，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。但企業(yè)在確定關(guān)聯(lián)銷售公司的售價(jià)時(shí)，應(yīng)注意只能適度壓低價(jià)格，不能過(guò)低。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條的規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
二、應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式的稅務(wù)籌劃
一般情況下，企業(yè)將一批原材料加工成應(yīng)稅消費(fèi)品有如下三種方案可選擇：方案一：委托另一企業(yè)將該批原材料加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)收回后直接對(duì)外銷售。方案二：委托另一企業(yè)將該批原材料加工成半成品，企業(yè)收回后再將該半成品加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品后對(duì)外銷售。方案三：企業(yè)自行將該批原材料加工成應(yīng)稅消費(fèi)品后出售。根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅法的相關(guān)規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格或受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)用）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。同時(shí)，委托加工的煙絲、實(shí)木地板等應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。企業(yè)自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售應(yīng)按其銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。上述三種方案中哪一種可以實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)利益的最大化呢？現(xiàn)舉例加以說(shuō)明。
例如：假設(shè)甲企業(yè)欲將一批價(jià)值為300萬(wàn)元的原材料加工成應(yīng)稅消費(fèi)品M。有三種方案：委托乙企業(yè)將該批原材料直接加工成應(yīng)稅消費(fèi)品M，并支付其加工費(fèi)200萬(wàn)元，甲企業(yè)收回后直接對(duì)外銷售；委托乙企業(yè)將該批原材料加工成半成品N，并支付乙企業(yè)加工費(fèi)100萬(wàn)元，甲企業(yè)收回后進(jìn)一步將其加工成M產(chǎn)品后對(duì)外銷售，甲企業(yè)加工該產(chǎn)品共分?jǐn)偝杀尽①M(fèi)用計(jì)100萬(wàn)元；甲企業(yè)自行將該批原材料加工成應(yīng)稅消費(fèi)品M并對(duì)外銷售，共計(jì)分?jǐn)偝杀?、費(fèi)用200萬(wàn)元。假設(shè)該批應(yīng)稅消費(fèi)品M銷售價(jià)格為1 100萬(wàn)元。半成品N和產(chǎn)成品M的消費(fèi)稅稅率均為10%。
