2006年2月財(cái)政部新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則體系中，有的是對已頒布準(zhǔn)則的重新表述和修訂，而大部分則是首次頒布。本文擬對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》這三項(xiàng)新準(zhǔn)則的變化情況作一闡述。
一、存貨準(zhǔn)則
（一）結(jié)構(gòu)形式的變化。新準(zhǔn)則采取分章的形式，章下設(shè)條，共分為總則、確認(rèn)、計(jì)量、披露四章22條?？倓t主要明確了存貨準(zhǔn)則的制定依據(jù)和不適用該準(zhǔn)則的范圍；確認(rèn)這章主要給出了存貨的定義及確認(rèn)的條件；第三章計(jì)量是準(zhǔn)則的核心，包括存貨的初始計(jì)量和期末計(jì)量等問題。而舊準(zhǔn)則包括引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露八部分。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更加規(guī)范和緊湊，接近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的體例。
（二）初始計(jì)量的變化。新準(zhǔn)則在存貨的初始計(jì)量上有很多變化，主要表現(xiàn)在：1.沒有特別強(qiáng)調(diào)商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)不計(jì)入采購成本。2.沒有指出產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本確定方法和費(fèi)用分配方法，新準(zhǔn)則將它們的確定方法留給了企業(yè)。3.符合資本化條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本，這是新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容。4.強(qiáng)調(diào)投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，而舊準(zhǔn)則則是按照投資各方確認(rèn)的價值確定。5.除指出非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號—— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》確定外，增加了企業(yè)合并和收獲時的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)分別按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號—— 企業(yè)合并》 和《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5 號—— 生物資產(chǎn)》 確定的情況。6.取消了接受捐贈和盤盈取得存貨的計(jì)量問題，將核算的自主權(quán)交給了企業(yè)。7.增加了企業(yè)提供勞務(wù)的成本計(jì)量問題，即按照所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本。
（三）存貨計(jì)價方法的變化。新準(zhǔn)則最大的變化是取消了發(fā)出存貨成本確定的后進(jìn)先出法，這是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法一致的。此外，特別強(qiáng)調(diào)已售的存貨，除應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益外，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；還指出性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。
（四）期末計(jì)量的變化。新準(zhǔn)則在存貨的期末計(jì)量上的解釋和規(guī)定更加明確規(guī)范。主要體現(xiàn)在：1.明確期末計(jì)量的時間是“資產(chǎn)負(fù)債表日”，而不是舊準(zhǔn)則的“會計(jì)期末”。強(qiáng)調(diào)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。另外，增加了對“可變現(xiàn)凈值”的說明。2.規(guī)范了 “可變現(xiàn)凈值”的確定方法。新準(zhǔn)則除保留舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定外，增加了為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，當(dāng)存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量時的處理方法，即其會計(jì)處理適用《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13 號——或有事項(xiàng)》。3.對相關(guān)問題的表述和規(guī)定更清晰，如企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值（舊準(zhǔn)則是會計(jì)期末）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備金額計(jì)入當(dāng)期損益（舊準(zhǔn)則是減少計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備）；對低值易耗品和包裝物的攤銷額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益（舊準(zhǔn)則是計(jì)入成本費(fèi)用）。
（五）披露內(nèi)容的變化。新準(zhǔn)則對披露內(nèi)容的表述精簡明確，同時刪除了對“存貨取得的方式及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”、“采用后進(jìn)先出法與其他方法確定發(fā)出存貨成本的差異”、“當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的存貨成本”的披露內(nèi)容。
二、借款費(fèi)用準(zhǔn)則
三、收入準(zhǔn)則
