一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)相對于制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
從審計(jì)模式的發(fā)展來看，歷史上出現(xiàn)過三種審計(jì)模式：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要根據(jù)對賬簿記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的審查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見。制度基礎(chǔ)審計(jì)是從提高審計(jì)效率的角度出發(fā)，將審計(jì)程序劃分為符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試，以對企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試、評價(jià)為基礎(chǔ)，確定審計(jì)程序、時(shí)間與范圍。這兩種審計(jì)模式都受制于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的框架，因而不能克服由會(huì)計(jì)系統(tǒng)固有局限所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此產(chǎn)生了一種全新的審計(jì)模式——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。它具有以下優(yōu)點(diǎn)：
（一）兼顧審計(jì)效果和審計(jì)效率
制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處在于審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配失當(dāng)。造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。首先，它要求評價(jià)客戶的控制環(huán)境，并鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目，考慮到會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然后在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，最后才根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（二）能更好、更全面地控制風(fēng)險(xiǎn)因素
制度基礎(chǔ)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)部控制三要素為：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但它對控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其對審計(jì)計(jì)劃的影響缺少表述，比較有限的要求注冊會(huì)計(jì)師了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)交易流程的一般知識，不要求注冊會(huì)計(jì)師憑借對控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的把握鑒別各種可能的錯(cuò)報(bào)。事實(shí)上，一旦企業(yè)管理層發(fā)生重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制度就失去了作用，內(nèi)部控制的評價(jià)也就失去了意義。相比之下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)關(guān)注的控制制度為五要素：即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。注冊會(huì)計(jì)師借助內(nèi)部控制的評估掌握應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)所在，隨之重點(diǎn)測試高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以確定收集證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。
