一、各國準則對負商譽會計處理的歷史演變
（一）美國。1970年11月美國會計原則委員會(APB)頒布了第16號意見書“企業(yè)合并”(APB16)和第17號意見書“無形資產(chǎn)”(APB17)，直到今日它們?nèi)允侵笇?dǎo)美國企業(yè)處理合并及商譽問題的藍本。在APB16中，對負商譽作了如下規(guī)定：收購的凈資產(chǎn)的公允價值超過所支付的收購成本的差額，應(yīng)首先按一定的比例調(diào)減非流動資產(chǎn)的價值，非流動資產(chǎn)價值調(diào)減至零后如果仍有差額，則作為遞延收益在40年之內(nèi)攤銷。1999年9月美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)頒布《企業(yè)合并與無形資產(chǎn)》征求意見稿，在該意見稿中對負商譽的處理作出了新的規(guī)定：收購的凈資產(chǎn)的公允價值超過所支付的收購成本的差額，首先沖減收購中獲得的無形資產(chǎn)的價值，沖減后仍有差額，將按一定比例調(diào)減所有可折舊的非財務(wù)性資產(chǎn)及所購買的其他無形資產(chǎn)的價值；若仍有剩余，則全部確認為收購當(dāng)期的非常利得。
（二）英國。早期的英聯(lián)邦國家曾把負商譽作為股東權(quán)益的增加，確認為資本公積，但在實務(wù)中該方法逐漸被放棄。1980年英國會計準則委員會(ASC)頒布的一份討論意見稿中要求，負商譽應(yīng)在購并活動的受益期內(nèi)系統(tǒng)攤銷至損益賬戶。1982年10月ASC又對負商譽處理作出了如下規(guī)定：因廉價購買引起的負商譽應(yīng)作為準備，代表了未實現(xiàn)的利得，當(dāng)與之相關(guān)的資產(chǎn)折舊出售時再轉(zhuǎn)作己實現(xiàn)利得的準備項目；因購并活動的預(yù)期損失而產(chǎn)生的負商譽應(yīng)作為一項準備，在預(yù)期損失實際發(fā)生時轉(zhuǎn)入損益賬戶。1990年12月ASC又對其再次進行修訂，要求負商譽應(yīng)系統(tǒng)地攤銷至損益賬戶。1996年6月，改組后的英國會計準則委員會(ASB)發(fā)布了第12號財務(wù)準則征求意見稿，要求將負商譽作為一項負資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷，但在投資的價值與收購的凈資產(chǎn)價值的差額逐漸消失時，通過“全部已確認利得和損失表”沖回。1997年12月ASB正式公布了第10號財務(wù)報告準則，對無形資產(chǎn)的會計處理作出系統(tǒng)的規(guī)范，對于負商譽，要求在進行以下處理后再加以確認：1.被購資產(chǎn)價值減損測試；2.審查所取得負債的公允價值，以確定不存在遺漏或低估現(xiàn)象。經(jīng)確認的負商譽應(yīng)在資產(chǎn)負債表上單獨披露，并在可預(yù)見的受益期內(nèi)攤銷計入損益賬戶。
