北京工業(yè)大學(xué) 欒甫貴
會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的分支之一，與其他社會(huì)科學(xué)有著千絲萬縷的內(nèi)在聯(lián)系，而有關(guān)這一方面的比較研究尚顯得十分薄弱，這里存在認(rèn)識(shí)上的問題。在筆者看來，會(huì)計(jì)學(xué)是正確反映會(huì)計(jì)客體本質(zhì)和規(guī)律的系統(tǒng)化的知識(shí)體系。企業(yè)、行政、事業(yè)單位再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)的客體，其產(chǎn)權(quán)方面的本質(zhì)屬性，具有諸多層面的規(guī)律，這些規(guī)律的系統(tǒng)化的知識(shí)體系，構(gòu)筑了會(huì)計(jì)學(xué)的高樓大廈，知識(shí)體系的豐厚程度，決定了這一大廈的高度、寬度及其結(jié)構(gòu)，而支撐這一大廈的基礎(chǔ)正是其他社會(huì)科學(xué)。因此，將會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)進(jìn)行比較研究具有重要意義。
1．優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等因素。不難看出，這些因素均屬于社會(huì)科學(xué)范疇，并構(gòu)成了社會(huì)科學(xué)的主要組成部分，這些因素的發(fā)展變化無疑對會(huì)計(jì)的發(fā)展變化具有十分深遠(yuǎn)的影響，這已被諸多的研究成果所證實(shí)。通過會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，一方面可以了解會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的共性，更清晰、更全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的內(nèi)在聯(lián)系，更準(zhǔn)確地把握影響會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展深度、發(fā)展廣度、發(fā)展方向的各項(xiàng)外部環(huán)境因素，從而為會(huì)計(jì)學(xué)更合理、有效地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)學(xué)的職能作用提供理論依據(jù)；另一方面，可以了解會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的差異，把握各自的矛盾所在，更深入了解有關(guān)研究對象、研究方法、理論體系、方法體系等方面的特殊性，對各個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境因素為何作用于會(huì)計(jì)、如何作用于會(huì)計(jì)、何時(shí)作用于會(huì)計(jì)。作用于會(huì)計(jì)的程度等問題，提供更為清晰的思路，使我們更全面、深入、客觀地認(rèn)識(shí)和利用會(huì)計(jì)環(huán)境，通過會(huì)計(jì)對有關(guān)環(huán)境因素的反作用，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。
2．認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)本質(zhì)。關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)，主要有生產(chǎn)力論、生產(chǎn)關(guān)系論、上層建筑論、產(chǎn)權(quán)論等觀點(diǎn)。很顯然，會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支學(xué)科，屬于社會(huì)科學(xué)范疇；同樣，會(huì)計(jì)學(xué)作為管理類中工商管理下的二級學(xué)科，仍然沒有脫離社會(huì)科學(xué)。因此，會(huì)計(jì)學(xué)不可能具備生產(chǎn)力性質(zhì)，而作為管理類的學(xué)科專業(yè)，又不可能僅僅是一門技術(shù)、藝術(shù)、方法，也不可能僅僅以提供財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)。從資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系看，會(huì)計(jì)學(xué)具有一定的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)；從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度角度考察，會(huì)計(jì)學(xué)具有一定的上層建筑性質(zhì)；從會(huì)計(jì)等式及其反映和監(jiān)督的內(nèi)容分析，會(huì)計(jì)學(xué)又具有一定的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)；從會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)科地位及其工作性質(zhì)考慮，會(huì)計(jì)學(xué)又屬于一項(xiàng)管理活動(dòng)。從現(xiàn)有這些觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)學(xué)作為系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，本質(zhì)上是有關(guān)產(chǎn)權(quán)方面的管理活動(dòng)，這是基于會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的組成部分、是管理類中工商管理的二級學(xué)科所得出的結(jié)論。這一結(jié)論的正確與否，雖然有待于我們理論上的進(jìn)一步討論和實(shí)踐中的不斷印證，但卻是與會(huì)計(jì)學(xué)的社會(huì)科學(xué)性質(zhì)密切相聯(lián)的。會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，也必然帶來對這一問題更科學(xué)、更合理的認(rèn)識(shí)。
3．夯實(shí)會(huì)計(jì)研究基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)中的一個(gè)子學(xué)科，其發(fā)展和完善有賴于其他學(xué)科、尤其是相關(guān)學(xué)科的發(fā)展和完善，并以其相關(guān)上一級學(xué)科為基礎(chǔ)。通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，也有人認(rèn)為哲學(xué)、數(shù)學(xué)同樣是會(huì)計(jì)學(xué)的理論支柱。實(shí)際上，會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)與一定的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是反映和監(jiān)督國家計(jì)劃的完成進(jìn)度及其結(jié)果，企業(yè)會(huì)計(jì)作為國民收入初次分配的手段，本質(zhì)上已被納入國家財(cái)政體系，形成了國家宏觀上的大財(cái)政和企業(yè)微觀上的小財(cái)政，會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)研究與財(cái)政工作、財(cái)政理論形成了緊密的關(guān)系，這時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)政學(xué)。在市場經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)（含西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)）和金融學(xué)，許多新的會(huì)計(jì)問題均源于此，比如產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)問題、委托代理會(huì)計(jì)理論、衍生金融工具會(huì)計(jì)問題外幣拆算會(huì)計(jì)問題、通貨膨脹會(huì)計(jì)問題等等。當(dāng)然，與會(huì)計(jì)學(xué)理論密切相關(guān)的還有哲學(xué)、邏輯學(xué)、倫理學(xué)、社會(huì)學(xué)、行為科學(xué)等學(xué)科。不管怎樣，會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，是深化會(huì)計(jì)研究、強(qiáng)化對會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)、構(gòu)筑更加扎實(shí)的理論根基的需要。
4．加深會(huì)計(jì)研究深度。實(shí)踐證明，作為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)也是一門技術(shù)性很強(qiáng)的科學(xué)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，因此才有技術(shù)論、工具論等觀點(diǎn)。但這不等于會(huì)計(jì)學(xué)沒有理論，否則也就不會(huì)產(chǎn)生各個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)流派。而會(huì)計(jì)理論作為會(huì)計(jì)學(xué)的研究成果，其研究深度有賴于相關(guān)學(xué)科的深入了解及其理論的借用。例如，規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派與實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的產(chǎn)生，源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的規(guī)范研究、實(shí)證研究，而這些研究方法又來自于哲學(xué)中的方法論。研究會(huì)計(jì)問題，既要深入會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)部把握其精髓，又要站在會(huì)計(jì)學(xué)之外的經(jīng)濟(jì)學(xué)。管理學(xué)、哲學(xué)甚至倫理學(xué)等角度冷靜地分析會(huì)計(jì)，所謂“跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”、“跳出會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)”的道理即在于此。惟有如此，才能增強(qiáng)我們研究會(huì)計(jì)的客觀性，減少和避免偏見。會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，為此提供了更為廣闊的舞臺(tái)和機(jī)會(huì)。目前采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)、行為科學(xué)等視角研究會(huì)計(jì)問題，對會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展所作的貢獻(xiàn)，就是一個(gè)典范。
5．拓寬會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。關(guān)注和加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，可以在它們的共性與個(gè)性中發(fā)現(xiàn)新的有用的結(jié)合點(diǎn)，進(jìn)而拓展會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍，擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野，借鑒其他學(xué)科有關(guān)原理、理論豐富會(huì)計(jì)學(xué)，甚至形成新的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。管理會(huì)計(jì)、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)。會(huì)計(jì)倫理學(xué)等邊緣學(xué)科的形成，都是會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)比較研究的典型成果，是會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)融合的結(jié)果。而三式簿記對物理學(xué)中的動(dòng)力、摩擦等概念的引用以及現(xiàn)金流量表對物理學(xué)中的流量概念的引用等，是會(huì)計(jì)學(xué)與自然科學(xué)結(jié)合的結(jié)果。
6．完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中，一方面會(huì)計(jì)學(xué)科不斷分化、細(xì)化，向縱深發(fā)展，使會(huì)計(jì)學(xué)科體系呈現(xiàn)出一種遞進(jìn)的、專門化的趨勢，另一方面會(huì)計(jì)學(xué)科又不斷綜合，邊緣學(xué)科不斷涌現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)學(xué)科體系呈現(xiàn)出一種橫向的、綜合化的趨勢。前者是會(huì)計(jì)學(xué)本身發(fā)展規(guī)律的結(jié)果，后者則是會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科的比較、融合的具體體現(xiàn)，尤其是與其他社會(huì)科學(xué)比較的結(jié)晶。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，這種既矛盾又相互促進(jìn)的趨勢之所以將持續(xù)下去，是因?yàn)檫@是一種科學(xué)發(fā)展的必然規(guī)律。會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，也必然帶來會(huì)計(jì)學(xué)科體系的深刻變化甚至革命。
7．把握會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展方向。20世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)學(xué)，主要是研究記賬、算賬、報(bào)賬的理論和方法，實(shí)際上是簿記理論的研究，這與當(dāng)時(shí)社會(huì)生產(chǎn)力及其他社會(huì)科學(xué)的發(fā)展水平密切相關(guān)。社會(huì)科學(xué)概念的形成及其突出作用的發(fā)揮，只是20世紀(jì)60年代以后的事。會(huì)計(jì)學(xué)中的管理會(huì)計(jì)形成于50年代。發(fā)展于60～70年代、更新于80～90年代，與同期有關(guān)社會(huì)科學(xué)的發(fā)展線路是基本吻合的。研究其他社會(huì)科學(xué)，進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較，可以從中總結(jié)和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展方向，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)研究的主動(dòng)性、自覺性和能動(dòng)性，提高會(huì)計(jì)研究效率、改善會(huì)計(jì)研究成果。
8．發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究中的問題。既然有關(guān)其他社會(huì)科學(xué)的發(fā)展，預(yù)示著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展方向、引出新的會(huì)計(jì)學(xué)問題，那么通過會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，就容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究中的問題。比如，有人將會(huì)計(jì)研究方法分為規(guī)范研究法和實(shí)證研究法兩類，但將某個(gè)問題的研究也歸結(jié)為規(guī)范研究或?qū)嵶C研究，并不科學(xué)。因?yàn)槿绻麖倪壿媽W(xué)、哲學(xué)角度考察，規(guī)范研究中包含著實(shí)證研究，或者理論實(shí)證，或者實(shí)務(wù)實(shí)證；而實(shí)證研究中也離不開規(guī)范，實(shí)際上，實(shí)證研究中的假設(shè)條件本身就是一種規(guī)范。再如，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的對象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，而資金運(yùn)動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，那么財(cái)政的對象、稅收的對象又是什么？籠統(tǒng)的將價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）作為會(huì)計(jì)的對象，必將模糊會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)社會(huì)科學(xué)的界限，侵占其他有關(guān)學(xué)科的“領(lǐng)地”，造成學(xué)科間的混亂，因?yàn)閯澐植煌瑢W(xué)科的根本界限在于不同學(xué)科的研究對象。如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較，則很難發(fā)現(xiàn)這類問題。
9．指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。某種會(huì)計(jì)實(shí)踐形成某種會(huì)計(jì)理論，相關(guān)的幾種會(huì)計(jì)理論形成某方面的會(huì)計(jì)理論，相關(guān)的幾方面會(huì)計(jì)理論形成某個(gè)學(xué)科的會(huì)計(jì)理論，有關(guān)會(huì)計(jì)理論全面的、系統(tǒng)的知識(shí)體系形成了會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，有利于強(qiáng)化“豐富會(huì)計(jì)學(xué)村完善會(huì)計(jì)理論一指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐”的互動(dòng)關(guān)系，尤其是管理會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)。委托代理會(huì)計(jì)、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)等邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)理論的形成與應(yīng)用，對充分發(fā)揮會(huì)計(jì)研究的前沿作用、會(huì)計(jì)工作的管理作用、會(huì)計(jì)教育的能動(dòng)作用、會(huì)計(jì)市場的鑒證作用以及會(huì)計(jì)思想的靈活作用等，作出了有目共睹的貢獻(xiàn)。
會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的比較研究，之所以具有如此重要的意義或功能，主要在于它們同屬于社會(huì)科學(xué)，具有相同或類似的環(huán)境約束，但由于不同環(huán)境對它們的約束方向、約束程度以及作用時(shí)間等方面的差異，造成了會(huì)計(jì)學(xué)對其他社會(huì)科學(xué)的依存度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他社會(huì)科學(xué)對會(huì)計(jì)學(xué)的依存度。
