【摘要】隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入,醫(yī)院財(cái)務(wù)都在實(shí)行成本管理,推行成本核算,其在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中占有舉足輕重的地位,核算工作的深度和層次直接影響醫(yī)院成本管理的成效。文章分析了醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵,探討了完善醫(yī)院成本核算的措施。
【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 醫(yī)院 成本核算
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理也面臨新的挑戰(zhàn),要求醫(yī)院不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理,樹立優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的經(jīng)營(yíng)理念。沈陽(yáng)市鐵西區(qū)婦嬰醫(yī)院的成本核算工作從起步至今,已走過了數(shù)十個(gè)年頭,期間,通過引入企業(yè)成本核算的方法,與兄弟醫(yī)院的交流探討和持續(xù)不斷的實(shí)踐與改進(jìn)完善,建立起了院科二級(jí)成本核算制度,形成了以增收節(jié)支為主要內(nèi)容的科室經(jīng)濟(jì)效益考核機(jī)制,激發(fā)了員工與管理層共同關(guān)注醫(yī)院成本控制的意識(shí)與責(zé)任,促進(jìn)了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理朝著優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的方向良性健康的發(fā)展。
一、醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵
1、醫(yī)院成本核算的概念
醫(yī)院醫(yī)療成本是衛(wèi)生服務(wù)過程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。它由以下六大類成本構(gòu)成:勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)。醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要,對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報(bào)告,提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)院成本核算中的“成本”不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出,此成本概念是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的,由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來規(guī)范,也可稱之為“報(bào)表成本”,而醫(yī)院成本核算作為一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵,形式呈現(xiàn)出多樣性:例如,根據(jù)不同的成本歸集對(duì)象,可將成本分為科室成本、單病種成本和單機(jī)成本等;根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要,成本又分為機(jī)會(huì)成本、邊際成本、社會(huì)成本等。
2、醫(yī)院成本核算的特點(diǎn)
(1)成本核算本質(zhì)的非價(jià)值補(bǔ)償性。成本是商品生產(chǎn)中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn),是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分,具有耗費(fèi)性和補(bǔ)償性。而公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)不能以盈利為目的,國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營(yíng)不收稅,醫(yī)院的各項(xiàng)收費(fèi)價(jià)格由國(guó)家的物價(jià)部門根據(jù)政策制定,并不是一一對(duì)應(yīng)的醫(yī)務(wù)勞動(dòng)“產(chǎn)品”價(jià)值的真實(shí)反映。就此而言,醫(yī)院通過核算成本,本質(zhì)上并不在于價(jià)值補(bǔ)償?shù)膶?shí)現(xiàn),而追求于發(fā)現(xiàn)與政府定價(jià)之間的差異度,以謀求降低成本,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。(2)確定成本核算對(duì)象與方法的不同性。醫(yī)院成本核算對(duì)象與方法的確定,無(wú)法考慮兼顧到各專業(yè)專門醫(yī)療技術(shù)的特殊性,只能依據(jù)于管理上的需要加以選擇,一般分為醫(yī)院成本、科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本等。多年的實(shí)踐證明,醫(yī)院通常選擇醫(yī)療服務(wù)總成本下的科室成本為主要核算對(duì)象,以視作降低可控成本的最佳途徑。
3、醫(yī)院成本核算存在的問題
綜上所述,成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用是肯定的,但是,成本核算還沒有全方位、多層次地展開。目前多數(shù)醫(yī)院將核算重點(diǎn)放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上,雖在短期內(nèi)增加了收入,但也帶來一些負(fù)面效應(yīng),如很多醫(yī)院成本核算停留在“摸家底”、“算獎(jiǎng)金收入”的水平上,院科兩級(jí)核算多是“一切向錢看”。比如我院婦產(chǎn)科的化驗(yàn)、B超等檢查收入,都是通過臨床開單、醫(yī)技操作來完成。與之相應(yīng)的直接成本如衛(wèi)生材料、設(shè)備折舊等均由操作科室承擔(dān)。此類收益及其成本支出要在婦產(chǎn)科與操作科之間劃定一個(gè)分享或分?jǐn)偙壤?這個(gè)比例很難甚至可以說無(wú)法做到完全科學(xué)合理公平地確定。因?yàn)獒t(yī)院的勞動(dòng)對(duì)象多為無(wú)形產(chǎn)品,其特殊性是知識(shí)與技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的轉(zhuǎn)化。這種產(chǎn)品的生產(chǎn)或形成,不同于有價(jià)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,其耗費(fèi)與貢獻(xiàn),通過臨床開單和醫(yī)技操作共同完成,其中各具價(jià)值并不能完全用貨幣來衡量。所以我們只能暫且先依據(jù)操作科室的累計(jì)歷史成本,核算醫(yī)務(wù)毛利率后,根據(jù)有關(guān)分配原則分切收益比例。導(dǎo)致這種狀況的原因有三:一是醫(yī)院管理層對(duì)成本管理的作用認(rèn)識(shí)不夠,成本意識(shí)不強(qiáng),也從一個(gè)側(cè)面反映了醫(yī)院整體管理水平不高;二是單純講求經(jīng)濟(jì)效益,將成本核算引入歧途,三是我國(guó)尚未建立更高層次的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系。
二、完善醫(yī)院成本核算的措施
1、確立成本核算理念
現(xiàn)代成本核算管理體系的主要內(nèi)容包括七個(gè)環(huán)節(jié),即:符合實(shí)際的成本預(yù)測(cè)、科學(xué)合理的成本決策、積極先進(jìn)的成本計(jì)劃、全面實(shí)施的成本控制、及時(shí)準(zhǔn)確的成本核算、全面客觀的成本分析、嚴(yán)格公平的成本考核。這七方面內(nèi)容各有基本特點(diǎn),同時(shí)又相互聯(lián)系,相輔相成。同時(shí)人的因素是決定一個(gè)醫(yī)院成本高低的關(guān)鍵。“以人為本”的成本管理,要以職工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮程度為主要對(duì)象,即以人作為成本管理的中心和出發(fā)點(diǎn),充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的創(chuàng)造性、積極性,從而達(dá)到降低和控制成本,提高效益的目的。 2、健全成本核算的組織管理體系
醫(yī)院要充分重視成本核算的作用,編制統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu),將醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理辦公室和財(cái)務(wù)科合并成立規(guī)劃財(cái)務(wù)處,實(shí)行院級(jí)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理,改變了過去財(cái)務(wù)科和經(jīng)濟(jì)管理辦公室之間自成體系,只是數(shù)據(jù)之間的提供和合作的關(guān)系,妥善解決成本核算和成本控制的運(yùn)行機(jī)制問題。各醫(yī)療、藥劑部門密切配合,制定有關(guān)成本控制制度、相關(guān)政策和措施,主動(dòng)想辦法解決工作中出現(xiàn)的問題。行政、后勤部門與時(shí)俱進(jìn),明確成本控制的目的、意義和作用,增強(qiáng)成本控制意識(shí),自覺培養(yǎng)節(jié)約、堵漏、降耗的良好習(xí)慣。這樣,就形成了以各部門為經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心的管理、規(guī)范、高效、統(tǒng)一的成本控制管理體系。
3、健全醫(yī)院成本核算制度
醫(yī)院成本核算制度要以醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度為依據(jù),體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,適應(yīng)醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)及醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的具體要求,同其他有關(guān)業(yè)務(wù)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)章制度相協(xié)調(diào),在深入調(diào)查研究,廣泛發(fā)動(dòng)群眾,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以制定。具體包括成本預(yù)測(cè)和決策制度、成本定額、計(jì)劃、預(yù)算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本報(bào)表制度、成本分析制度、成本考核制度、醫(yī)院內(nèi)部?jī)r(jià)格制度和結(jié)算制度、其他有關(guān)成本的規(guī)定。醫(yī)院成本制度一經(jīng)制定,要認(rèn)真地組織貫徹執(zhí)行。
4、實(shí)行“三級(jí)醫(yī)生負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部管理模式
隨著醫(yī)療改革的進(jìn)一步市場(chǎng)化,醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際,實(shí)行“以病人選擇醫(yī)生,三級(jí)醫(yī)生負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部管理模式,完善了原有獎(jiǎng)金分配方式,將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)。摸索出一條以三級(jí)醫(yī)生負(fù)責(zé)制的醫(yī)療體系為成本考核對(duì)象,實(shí)行自我約束、自我激勵(lì)的醫(yī)院內(nèi)部管理體系。即將醫(yī)生的知識(shí)價(jià)值和行醫(yī)規(guī)范讓廣大就醫(yī)患者得以認(rèn)同和接受,從而以此為標(biāo)準(zhǔn)來衡量醫(yī)院醫(yī)療工作的社會(huì)價(jià)值。在獎(jiǎng)金分配上向臨床一線傾斜,向知識(shí)型、技術(shù)型、風(fēng)險(xiǎn)型傾斜,向貢獻(xiàn)大的方面傾斜。優(yōu)化了醫(yī)院的人員配置,使各科室的人員配置、科技含量得以進(jìn)一步整合。充分體現(xiàn)以“按勞取酬、績(jī)效掛鉤,多勞多得、獎(jiǎng)勤罰懶”的內(nèi)部分配原則。使醫(yī)院的獎(jiǎng)金分配方案更加合理、科學(xué)。
5、提高成本核算人員素質(zhì)
建立一支思想品德好,專業(yè)技術(shù)高的成本核算專職隊(duì)伍,是搞好醫(yī)院成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。因此,要選拔好成本核算專職人員,對(duì)其加強(qiáng)政治素質(zhì)的培養(yǎng),并狠抓業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高?？梢蚤_展“補(bǔ)缺、更新、擴(kuò)展知識(shí)”為主題的培訓(xùn),采取在職學(xué)習(xí)、外出培訓(xùn)、進(jìn)修參觀、邀請(qǐng)專家學(xué)者講課、召開工作報(bào)告會(huì)及研討會(huì)等辦法,對(duì)高、中、初職人員和新參加工作的人員分別進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)人才的交流和引進(jìn),不斷改善人才結(jié)構(gòu),加快醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)步伐,提高醫(yī)院的衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理水平。
總之,要不斷結(jié)合我國(guó)醫(yī)院的特點(diǎn),充分確立公立醫(yī)院的主導(dǎo)地位,醫(yī)院要合理利用人力、物力、財(cái)力資源消耗為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療服務(wù),以滿足人民群眾的醫(yī)療保健要求為前提,注重社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益,用最低的成本提供最好的服務(wù)。同時(shí)希望以此為引導(dǎo),不斷促使政府主管部門、醫(yī)院、理論界深入研究,對(duì)分?jǐn)傁禂?shù)選擇、內(nèi)部服務(wù)確定、成本數(shù)據(jù)分析等成本核算各環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充和修訂,最終完善我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的成本核算體系和理論。
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