９月７日，審計(jì)署公布了關(guān)于公開征求《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（２００９年版）》意見（下稱“征求意見稿”）的通知。
這意味著一旦新審計(jì)準(zhǔn)則付諸實(shí)施，審計(jì)署以前發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定將同時(shí)廢止，其他未廢止的規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，按照本準(zhǔn)則執(zhí)行。
這次國家審計(jì)準(zhǔn)則的全新“變臉”，在業(yè)界引起了不小的轟動(dòng)。
《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者注意到，在這次審計(jì)準(zhǔn)則的全新修訂中，重大違法行為將盯緊媒體負(fù)面報(bào)道；引入績效審計(jì)理念，同時(shí)細(xì)化審計(jì)獨(dú)立性條文；將職業(yè)道德納入約束范圍。這三處重大變動(dòng)成為本次審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的亮點(diǎn)。
重大違法行為將關(guān)注媒體報(bào)道
征求意見稿新增了“重大違法行為檢查”一節(jié)，擬要求審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)關(guān)注可能存在的重大違法行為，并給出其行為指引，這體現(xiàn)了我國國家審計(jì)的特色。征求意見稿對(duì)審計(jì)人員在檢查重大違法行為過程中應(yīng)考慮的因素、調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、重大違法行為跡象及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施作出了規(guī)定。此規(guī)定是在總結(jié)我國審計(jì)實(shí)踐并借鑒國際上審計(jì)舞弊檢查的基礎(chǔ)上形成的。在現(xiàn)階段，我國國家審計(jì)主要還是在查錯(cuò)防弊上開展業(yè)務(wù)。
征求意見稿提出的識(shí)別重大違法行為的跡象一般有五種：具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常交易、事項(xiàng)、程序和關(guān)系；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常比率和趨勢；信息系統(tǒng)中存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞；管理人員、員工的投訴、舉報(bào)等不滿行為；外部舉報(bào)或者公眾、媒體的負(fù)面反映和報(bào)道。
“前三種屬于審計(jì)過程中用應(yīng)該采用的專業(yè)方法去識(shí)別的收集直接審計(jì)證據(jù)的渠道，而后兩種則是要求審計(jì)人員重視收集會(huì)計(jì)資料以外的情況。其實(shí)，也就是說，審計(jì)人員應(yīng)該重視從舉報(bào)、新聞等渠道獲取間接的審計(jì)證據(jù)?！濒吣洗髮W(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系教授鄔勵(lì)軍在接受《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)表示。
“只要有新聞媒體負(fù)面報(bào)道的情況出現(xiàn)，就大致可以判斷在某些地方有異常表現(xiàn)，而負(fù)面報(bào)道往往是歷經(jīng)千辛萬苦才能出爐的，其真相含量還是很高的。取得這些證據(jù)，將會(huì)給審計(jì)人員提供很好的線索，從而幫助其進(jìn)一步找出重大違法行為的直接證據(jù)，為作出審計(jì)決定奠定基礎(chǔ)。”鄔勵(lì)軍說。
我國權(quán)威審計(jì)專家林炳發(fā)博士在接受《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)指出：“媒體監(jiān)督、公眾監(jiān)督的力量、作用是不容忽視的。但是，我們并不能由此錯(cuò)誤地認(rèn)為，審計(jì)人員可以直接以‘外部舉報(bào)或者公眾、媒體的負(fù)面反映和報(bào)道’為證據(jù)認(rèn)定被審計(jì)單位（領(lǐng)導(dǎo)）有‘重大違法行為’。審計(jì)人員只能將其作為審計(jì)線索，據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，再作進(jìn)一步的核實(shí)?！?br />
審計(jì)機(jī)關(guān)與媒體如何合作？上海市長寧區(qū)審計(jì)局黃開敏告訴《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者，有兩條路可走：一是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)媒體重點(diǎn)關(guān)注過的單位，將給予重點(diǎn)關(guān)注；二是根據(jù)媒體報(bào)道提供的線索，予以重點(diǎn)檢查?！安贿^，征求意見稿并沒有將網(wǎng)絡(luò)媒體納入進(jìn)去，究其原因，或許在于網(wǎng)絡(luò)所反映出的信息往往真假難辨，不夠客觀?！?br />
事實(shí)上，審計(jì)工作的完成一直都需要社會(huì)各部門相互配合?！懊襟w報(bào)道可為審計(jì)工作提供線索，審計(jì)工作同樣也離不開稅務(wù)、財(cái)政、公安、紀(jì)檢等部門的互相協(xié)作?！?br />
提升了績效審計(jì)地位
作為一位在審計(jì)戰(zhàn)線工作多年的老兵，林炳發(fā)對(duì)此次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂感觸頗深。“從２０００年１月２８日審計(jì)署發(fā)布審計(jì)署令第１號(hào)開始，到２００４年２月１０日審計(jì)署發(fā)布審計(jì)署令第６號(hào)結(jié)束，在這之后長達(dá)５年的時(shí)間里，審計(jì)準(zhǔn)則仍舊停留在以往的框架中?！?br />
黃開敏向本報(bào)記者表示，此次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，反映了審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)實(shí)踐的要求。
過去的審計(jì)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)行規(guī)范。如今，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤不斷減少。審計(jì)工作的重點(diǎn)也由過去的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃徲?jì)。
“可喜的是，此次新審計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，強(qiáng)化了績效審計(jì)的內(nèi)容。”黃開敏說。
業(yè)內(nèi)專家指出，績效審計(jì)主要是對(duì)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于3個(gè)方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)是否規(guī)范；二是被審計(jì)單位的內(nèi)部管理制度是否健全；三是審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)單位內(nèi)部管理制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。
強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性審計(jì)和審計(jì)職業(yè)道德
不僅如此，征求意見稿還專門強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)職業(yè)道德。
鄔勵(lì)軍指出：“獨(dú)立性要和審計(jì)職業(yè)道德結(jié)合，才能使審計(jì)人員作出正確的審計(jì)判斷。因?yàn)樵陂_展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員受到的干擾實(shí)在太多了?！?br />
林炳發(fā)也表達(dá)了類似的觀點(diǎn)?！蔼?dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的保證。事實(shí)上，在實(shí)際工作中，除了征求意見稿中提到的影響審計(jì)人員獨(dú)立性的因素之外，朋友關(guān)系、舊同事關(guān)系、同學(xué)關(guān)系等等，均可能影響其獨(dú)立性，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。這就表明，審計(jì)人員的職業(yè)道德水平是影響審計(jì)質(zhì)量的另外一個(gè)重要影響因素。”
“與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，征求意見稿更具可操作性，突出了對(duì)審計(jì)行為的科學(xué)指導(dǎo)，給了審計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間。而且，準(zhǔn)則將適用于各種審計(jì)業(yè)務(wù)類型和全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)?！编w勵(lì)軍說。接著，鄔勵(lì)軍又給記者舉了幾個(gè)具體例子：
比如，征求意見稿在“審計(jì)實(shí)施”這一章中將審前調(diào)查納入審計(jì)實(shí)施范疇，即通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別其可能存在的問題，判斷可能存在問題的重要性，據(jù)此確定審計(jì)范圍、審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。又如，在“審計(jì)報(bào)告”這一章中，將審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告和綜合報(bào)告納入了準(zhǔn)則規(guī)范的范疇，并強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)結(jié)果的跟蹤檢查。
“這些具體的規(guī)定無疑會(huì)提高財(cái)政資金審計(jì)的工作效率與質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的‘免疫功能’作用。”鄔勵(lì)軍對(duì)新國家審計(jì)準(zhǔn)則的前景充滿期待。
