摘要:企業(yè)如何進行有效的內(nèi)部控制是企業(yè)在整個經(jīng)營管理過程中的一個重要內(nèi)容?，F(xiàn)在的內(nèi)部控制已成為企業(yè)必不可少的管理機制,在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。企業(yè)為實現(xiàn)既定的目標,必須建立起一整套強有效的內(nèi)部控制制度,不斷完善內(nèi)部控制制度,維護企業(yè)財產(chǎn)安全,保證會計記錄的準確和完整,并提供及時可靠的信息,保證管理決策的順利執(zhí)行。如何加強企業(yè)內(nèi)部控制,實施有效管理尤其是會計管理,以提高企業(yè)的效益,從而使企業(yè)能夠更加持續(xù)、穩(wěn)固的發(fā)展,這是我國乃至全世界所關(guān)注的問題。本文主要針對內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其意義、目標、缺陷及應對措施三個方面進行了探討。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;會計控制;控制環(huán)境
內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制,是現(xiàn)代企業(yè)的重要手段。內(nèi)部控制的健全與否與企業(yè)成敗息息相關(guān)。形同虛設(shè)的內(nèi)部控制可以毀掉一個企業(yè),而有效的內(nèi)部控制可以把一個企業(yè)推向成功。
作為一個發(fā)展中國家,我們的企業(yè)如何走向成功,由低谷走向光明,如何發(fā)揮內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的微妙作用,已成為我國企業(yè)必須要認真并且積極面對的問題。如何制定一套具有全局性、長遠性、有效性的內(nèi)部控制制度,是一個要作長壽型企業(yè)生死攸關(guān)的大事。本文就加強企業(yè)內(nèi)部控制主要從以下三個方面展開討論。
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義
1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵
隨著商品經(jīng)濟的快速發(fā)展,我們對內(nèi)部控制的理解也在不斷地深入研究。所謂“內(nèi)部控制”是指單位為提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列相互制約相互監(jiān)督的方法、措施和程序的總稱。內(nèi)部控制先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。但是由于傳統(tǒng)內(nèi)部控制的定位比較狹窄,我們借鑒系統(tǒng)論和制度經(jīng)濟學的有關(guān)理論,對內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行了更加深入的解釋和拓展,提出一個更全面、更系統(tǒng)的控制框架體系。
2.加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義
內(nèi)部控制是管理中的重中之重,要作好管理,首先得做好內(nèi)部控制。內(nèi)部控制可以說是一座座大廈的地基,如果內(nèi)部控制不健全,企業(yè)大廈的根基也就不穩(wěn),無論企業(yè)這座大廈建得多高、多雄偉,它都處于倒塌的邊緣。
(1)加強企業(yè)內(nèi)部控制,可以保證和提高會計信息質(zhì)量。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)管理者了解過去、掌握現(xiàn)在、預測未來、制定決策的必要條件。通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序,對其進行科學地職責分工,在相互牽制的條件下產(chǎn)生會計資料,從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生。
(2)加強企業(yè)內(nèi)部控制,可以保證企業(yè)高效率經(jīng)營。在企業(yè)的日常工作中,如果能很好地加強內(nèi)部控制,合理地對企業(yè)內(nèi)部各個部門和人員進行分工控制,注重職責分明和人員素質(zhì)教育,以內(nèi)部控制加強對人的行為的約束,以人的主動和被動思想加強對工作認識的促進,形成一種慣性,則能明顯提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率,迅速提升企業(yè)外在形象。
3.加強企業(yè)內(nèi)部控制,可以保護財產(chǎn)物資的安全完整
健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的各個環(huán)節(jié),采取各種控制手段,確保財產(chǎn)物資的安全完整,避免和糾正浪費等不良現(xiàn)象。
二、內(nèi)部控制的目標
從內(nèi)部控制的發(fā)展過程來看,現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制目標已經(jīng)不是傳統(tǒng)的查錯和糾弊,而是涉及到組織管理的各個方面,呈現(xiàn)多元化、縱深化的趨勢。在內(nèi)部控制體系中,會計控制是基礎(chǔ)。內(nèi)部控制目標主要是提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
1.服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)
為了協(xié)調(diào)組織的資源以實現(xiàn)組織的目標,管理者必須制定政策、計劃和程序,并對其進行全程監(jiān)督并適時做出必要的調(diào)整。另外還必須服從政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭等因素所引起的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分把這些外部限制因素考慮進去,就會威脅組織的生存和發(fā)展。因此,內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。
2.確保組織目標的有效實現(xiàn)
任何組織都有其特定的目標,要有效實現(xiàn)組織的目標,就必須對構(gòu)成組織的資源(財產(chǎn)、人力、知識、信息等)進行合理的組織、整合與利用。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標,那么該組織一定是忽視了資源的整合作用,忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標就是直接實現(xiàn)組織目標。所以,所有的組織活動和控制行為必須以實現(xiàn)最高目標為依據(jù)。
3.確保信息的質(zhì)量
除了建立組織的目標外,管理者還應溝通政策、計劃和方法,還需要利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為,否則管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。因此,內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與能夠保證信息正確性的控制相聯(lián)系。 三、內(nèi)部控制的缺陷及應對措施
1.內(nèi)部控制存在的缺陷
(1)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的缺陷?？刂骗h(huán)境主要是指企業(yè)員工的道德行為和所處的工作環(huán)境,包括管理者的管理理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源政策與程序。首先,內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重,作為能夠控制公司的大股東在缺乏有效約束的控制下,更容易出現(xiàn)不利于公司長遠發(fā)展而有利于個人自身利益發(fā)展的短期行為。其次,公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”,尤其是董事會沒有發(fā)揮其應有的監(jiān)督管理的作用。海爾集團通過實踐,制定出了一套合理的員工聘用機制、考核機制、激勵機制等,其用人的原則是:“充分發(fā)揮人的潛能,讓每個人都能感受到來自內(nèi)部競爭和市場競爭的壓力,而且還能自覺將壓力轉(zhuǎn)化為競爭的動力?！币虼?在制度創(chuàng)新的同時營造優(yōu)良的控制環(huán)境,從而優(yōu)化控制環(huán)境,這是內(nèi)部控制的迫切要求,也是內(nèi)部控制建設(shè)的長期任務。
(2)市場發(fā)育不完善,對內(nèi)部控制信息缺乏接受力。我國市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)都不健全,交易不規(guī)范,非法謀利是一種普遍現(xiàn)象。在這種環(huán)境下,公司內(nèi)部控制信息的披露,可能引起投資者的不安,對公司產(chǎn)生不利影響。我國上市公司每年發(fā)布兩次企業(yè)財務信息,但由于其時效性差,無法反映公司的真實財務狀況,使投資者無法對公司的發(fā)展前景作出正確判斷。
(3)投資風險意識薄弱,對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識。企業(yè)的風險管理就是按公司規(guī)定的經(jīng)營戰(zhàn)略,采用各種風險分析技術(shù),并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。只關(guān)系眼前利益而對公司的長遠發(fā)展置之不理,內(nèi)部控制也就沒有意義可言了。
2.健全有效內(nèi)部控制需要做好以下幾方面工作
(1)完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
①控制環(huán)境中的要素主要有:組織結(jié)構(gòu)、人力資源管理、管理控制方法、外部影響等等。
②控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。控制環(huán)境影響著整個企業(yè)內(nèi)部的控制意識,是企業(yè)要素的基礎(chǔ);控制環(huán)境影響著企業(yè)程序運用的一致性以及會計系統(tǒng)和控制程序運用的總體性。其中,管理當局的態(tài)度最為重要,它決定了整個企業(yè)的態(tài)度和行為。
(2)建立良好的控制活動
?、購氖略摌I(yè)務活動人員資格的認定。人員資格認定,是判斷職工工作能力和品質(zhì)的過程,通過這種認定能夠合理確定合適人選來上崗。而且,企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是會計控制,承擔內(nèi)部控制職責的人員是財會人員。因此,財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的責任,更新知識、提高操作能力就顯得更加重要。
?、谧龊寐氊焺澐旨皡f(xié)調(diào)工作。a.職責劃分。職責劃分是指在企業(yè)內(nèi)部,一項經(jīng)營業(yè)務所涉及到的職位責任如何分配給不同的員工來處理,以保證業(yè)務正常進行。b.做好協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部控制一方面具有監(jiān)督和控制企業(yè)經(jīng)營活動的基本職能,另一方面還能保證企業(yè)經(jīng)營活動按照預期目標正常進行。
(3)加強內(nèi)部控制的會計系統(tǒng)控制
?、贂嬒到y(tǒng)控制。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié),它的有效實施,可以保障企業(yè)的資產(chǎn)安全,從而防止欺詐和舞弊,監(jiān)督經(jīng)營的全過程,并確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。如果在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取了措施,使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約,從而防止錯誤發(fā)生,即使發(fā)生了錯誤,也易于自動檢驗和自動糾正,保證了會計記錄的正確和完整。
?、诮ⅹ毩嬛鞴芸刂?。就是建立一個獨立的會計監(jiān)管體系,分離會計控制權(quán)。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人,形成權(quán)力的制衡,同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的干預,不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。
四、結(jié)論
在市場競爭日益激烈的今天,企業(yè)要想更快、更好地發(fā)展,必須結(jié)合自身特點抓好內(nèi)部控制工作,完善內(nèi)部控制各項措施,而會計控制是內(nèi)控執(zhí)行的關(guān)鍵控制點。因而,作為一名企業(yè)的財務工作者,應站在企業(yè)管理者的角度,加強內(nèi)部控制,提高企業(yè)成本管理的效能,使企業(yè)更加穩(wěn)健科學的發(fā)展,邁向成功。
