[摘要]本文通過對全面預(yù)算理論有關(guān)全面預(yù)算功能、局限、模式、方法、實施等內(nèi)容的探討,結(jié)合鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進行分析與思考,以期促進鐵路企業(yè)對經(jīng)營管理的加強和內(nèi)部控制的完善,充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能與作用。
[關(guān)鍵詞]鐵路企業(yè);全面預(yù)算;功能;局限;模式方法;實施
根據(jù)全面預(yù)算理論。全面預(yù)算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下,為合理利用企業(yè)資源,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,而對企業(yè)的生產(chǎn),銷售和財務(wù)等各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌安排。當(dāng)前。鐵路企業(yè)面臨推進鐵路建設(shè)發(fā)展、運量持續(xù)大幅度增長與提高經(jīng)濟增長質(zhì)量的矛盾較為突出的新形勢,全面預(yù)算成為企業(yè)追求穩(wěn)定及成長,提高經(jīng)營管理效率不可或缺的工具,是實施內(nèi)部控制的重要手段。
一、全面預(yù)算的功能和局限及對鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)
全面預(yù)算可以發(fā)揮規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價功能。規(guī)劃功能主要體現(xiàn)在制定企業(yè)目標(biāo)及政策、有助于預(yù)測未來的機會和威脅、促進資源有效的運用三方面,是預(yù)算的主要功能?？刂乒δ苤饕w現(xiàn)在確保依既定目標(biāo)執(zhí)行。通過信息的反饋了解執(zhí)行的難點,避免產(chǎn)生浪費與無效率。規(guī)劃與控制功能密不可分。只有規(guī)劃沒有控制,則規(guī)劃流于形式;只有控制沒有規(guī)劃,控制則沒有依據(jù)。溝通功能的發(fā)揮可以減少預(yù)算執(zhí)行的障礙,便于目標(biāo)的達成,能夠促進預(yù)算其他功能的發(fā)揮。協(xié)調(diào)功能可以協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用。調(diào)整經(jīng)營活動使其與預(yù)算環(huán)境相適應(yīng)。業(yè)績評價功能是指通過預(yù)算評價每個部門和員工的業(yè)績,并據(jù)以實施獎懲。
全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用,但也存在著其固有的局限,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是預(yù)算是對未來各種未知條件加以估計、匯總的數(shù)字計劃。因此不可能完全精確。二是預(yù)算本身不具有自動執(zhí)行的功能,預(yù)算編制完成后,還需經(jīng)營者的悉心指導(dǎo)、員工的全面投入,才能達到預(yù)算的既定目標(biāo)。三是全面預(yù)算只是提供一項詳細的數(shù)字資料以輔助決策。不能代替日常經(jīng)營管理的決策地位。四是全面預(yù)算的設(shè)立要花費一定的時間、人力和物力,也應(yīng)講究成本效益原則。
鐵路企業(yè)當(dāng)前著眼于促進鐵路經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和提高經(jīng)濟增長質(zhì)量,改革過去計劃經(jīng)濟體制下的分塊管理模式,形成系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的整合管理模式,實行全面預(yù)算管理成為必然選擇。實施全面預(yù)算管理應(yīng)以上述功能的實現(xiàn)為目標(biāo)來衡量預(yù)算的優(yōu)劣,同時要注意克服全面預(yù)算局限所造成的不利影響,切實發(fā)揮預(yù)算管理的作用。
二、全面預(yù)算的方法及對鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)
目前常用的全面預(yù)算方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、綜合平衡預(yù)算等。其中。固定預(yù)算是指不論實際達到的活動水平如何而保持不變的一種預(yù)算。評價業(yè)績時,只是比較總的預(yù)算數(shù)額與實際數(shù)之間的差異(包含數(shù)量波動的影響),固定預(yù)算適用于數(shù)量的波動管理人員可以控制的情況。彈性預(yù)算根據(jù)實際情況適時調(diào)整預(yù)算數(shù)額,以某一個“相關(guān)范圍”而不是某個單一業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制。不受固定預(yù)算所規(guī)定的某一預(yù)算水平的限制。滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算和連續(xù)預(yù)算。針對企業(yè)預(yù)算的具體需要采取有針對性的預(yù)算方法,可以增加預(yù)算編制的精確度和預(yù)算實施的有效性。綜合平衡預(yù)算是以財務(wù)指標(biāo)中的盈利指標(biāo)(如所有者權(quán)益報酬率)為起點,分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與成長四個層面來設(shè)定指標(biāo),編制預(yù)算。
全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的有效工具。隨著鐵路運輸管理格局的變化及跨越式發(fā)展的需要。鐵路運輸企業(yè)必須從過去傳統(tǒng)的以安全為中心的運輸生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟效益為中心的經(jīng)營管理上來。在編制預(yù)算時應(yīng)在以前數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,分析可預(yù)料的變化,盡可能準(zhǔn)確制定出切實可行的全面預(yù)算方案,避免簡單和僵化,在實際情況發(fā)生變化時。變更的機制應(yīng)靈活可控。比如在資金運用的管理方面。正常情況下以預(yù)算為依據(jù)進行控制,在急需資金時,應(yīng)按大額資金管理制度的要求實施集體研究決策,需要逐級報批的渠道應(yīng)暢通,避免因資金的短缺導(dǎo)致延誤市場行情。
三、全面預(yù)算的模式及對鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)
預(yù)算管理的模式隨著企業(yè)市場環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模與組織、發(fā)展階段的不同有所不同,根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論?？蓪㈩A(yù)算管理分為四大模式:
(一)以資本預(yù)算為起點的預(yù)算管理模式
該模式適用于企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理。具體包括:對擬投資項目的總支出進行規(guī)劃。確定投資項目的總預(yù)算;對項目進行可行性分析與決策,確定項目預(yù)算:為保證項目的資本支出需要,結(jié)合企業(yè)情況進行籌資預(yù)算;從機制和制度設(shè)計上確定資本預(yù)算的程序與方式。
(二)以銷售預(yù)算為起點的預(yù)算管理模式 該模式適用于企業(yè)增長期。增長期企業(yè)的戰(zhàn)略重點在營銷方面。預(yù)算管理的重點在于借助預(yù)算機制與管理形式來促進營銷戰(zhàn)略的全面落實,以取得企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。具體編制預(yù)算時,一要以市場為依托,基于銷售預(yù)算預(yù)測編制銷售預(yù)算;二要“以銷定產(chǎn)”為原則,編制生產(chǎn)、費用等各職能預(yù)算;三要以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)。編制綜合財務(wù)預(yù)算。
(三)以成本控制為起點的預(yù)算管理模式
該模式適用于企業(yè)市場成熟期,這一時期企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、價格、市場及現(xiàn)金流量均較穩(wěn)定,成本控制成為該階段財務(wù)管理乃至企業(yè)管理的核心。以成本為起點的預(yù)算管理模式,是以企業(yè)期望收益為依據(jù),以市場價格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算成本,進而以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)分解落實到成本發(fā)生的所有管理部門和單位。形成約束各預(yù)算單位管理行為的預(yù)算成本。
(四)以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式
該預(yù)算模式在理論上適用于衰退期的企業(yè)。事實上由于現(xiàn)金流量的重要性使得以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式成為企業(yè)日常財務(wù)管理的關(guān)鍵。該模式借助于現(xiàn)金預(yù)算,以解釋企業(yè)及其各部門的資金來源、用途及余額,企業(yè)何時需要現(xiàn)金、如何通過預(yù)算方式避免不合理的現(xiàn)金支出。
鐵路企業(yè)遍及全國,鐵道部、各鐵路局、各集團公司及所屬單位實行分權(quán)管理,鐵路企業(yè)必須針對自己的業(yè)務(wù)特點、組織體系、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部控制流程等綜合考慮,根據(jù)上述思想設(shè)定不同的預(yù)算起點,分設(shè)成本中心、利潤中心和投資中心;以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),本著高效、經(jīng)濟、權(quán)責(zé)分明的原則建立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò),制定預(yù)算戰(zhàn)略與管理體系。層層分解預(yù)算。進一步完善和加強預(yù)算管理,嚴格成本控制,強化剛性約束;進一步完善和加強資金管理。確保資金供給,提高使用效益,防范資金風(fēng)險;進一步完善和加強資產(chǎn)管理,提高資產(chǎn)質(zhì)量,實現(xiàn)保值增值。
四、企業(yè)預(yù)算規(guī)劃及對鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)
任何企業(yè)都是在變化中求得生存和發(fā)展的,因此企業(yè)應(yīng)審時度勢合理規(guī)劃。企業(yè)合理規(guī)劃應(yīng)考慮的因素有:企業(yè)社會及經(jīng)濟目的、決策者的價值觀念、環(huán)境分析等等。企業(yè)整體規(guī)劃的主要內(nèi)容有:明確企業(yè)目標(biāo),擬定經(jīng)營戰(zhàn)略或政策,擬定長期計劃、中期規(guī)劃和短期規(guī)劃。其中短期規(guī)劃一般指年度預(yù)算。
決策者和預(yù)算規(guī)劃參與者的價值觀念、綜合素質(zhì)和能力,對企業(yè)發(fā)展起著重要的作用。應(yīng)該讓越來越多的有知識、有能力、有干勁的決策者和管理者走上鐵路企業(yè)決策崗位參與決策。預(yù)算作為業(yè)績衡量的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)科學(xué)合理地加以制定,以確保全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。
五、預(yù)算實施、考評與激勵及對鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)
企業(yè)年度計劃及預(yù)算編制完成后,應(yīng)通過目標(biāo)下達、編制方法、匯總審批、執(zhí)行控制、差異分析與考核等措施確保其得到嚴格施行。通過不斷的調(diào)整和完善。逐步實現(xiàn)預(yù)算管理的總體意義。國外企業(yè)管理會計系統(tǒng)較為完善,通過對歷史會計數(shù)據(jù)的采集與分析,管理者能夠獲得更多的決策支持信息。預(yù)算管理應(yīng)通過預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評等環(huán)節(jié)的循環(huán),實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程管理。差異分析和業(yè)績報告是預(yù)算實施的重要環(huán)節(jié),通過實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較,審慎分析差異發(fā)生的原因,引起管理當(dāng)局的重視。當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行完畢,應(yīng)由責(zé)任中心完成業(yè)績報告。業(yè)績報告主要包括三部分:進度報告、差異分析與業(yè)績考核、調(diào)整對策與建議。
預(yù)算的考評與激勵是預(yù)算制度的最后一個環(huán)節(jié),即根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果對各責(zé)任單位和個人進行考評和獎勵。預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位和個人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評價。通過預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較,確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,進而據(jù)以評價各級單位和個人的工作業(yè)績。預(yù)算的激勵機制就是以預(yù)算考評結(jié)果為依據(jù),對預(yù)算執(zhí)行主體進行激勵,可以使預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明了執(zhí)行預(yù)算與企業(yè)給予獎勵之間的密切關(guān)系,使個體目標(biāo)和企業(yè)預(yù)算整體緊密結(jié)合。從而使員工自覺約束、調(diào)整自己的行為,充分調(diào)動員工的積極性,激勵他們努力工作,提高效率,全面完成預(yù)算指標(biāo)。激勵制度不完善往往使考評工作流于形式,預(yù)算指標(biāo)喪失作用甚至使整個預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。
綜上所述,全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)管理,在提升戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、收入提升及成本節(jié)約、有效管理經(jīng)營風(fēng)險、有效監(jiān)控考核與激勵方面起著重要的作用,是建立在責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合基礎(chǔ)上的內(nèi)部各責(zé)任單位的預(yù)算體系。全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)已被廣泛應(yīng)用,但預(yù)算編制往往只是在以往數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上略有調(diào)整,預(yù)算管理僅僅停留在初級階段,在統(tǒng)一生產(chǎn)與經(jīng)營、建立合理有效的信息平臺、選擇合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價方法、建立一套科學(xué)合理的考評指標(biāo)體系和正確評價預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績等方面還存在一定的問題。全面預(yù)算管理對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、整合內(nèi)部資源、提高管理水平、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有十分重要的意義,鐵路企業(yè)應(yīng)進一步健全全面預(yù)算管理,以促進鐵路經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、提高運輸效率和效益。
