[摘要]文章以2006年年報(bào)業(yè)績(jī)前50名的公司為例,通過(guò)對(duì)樣本公司年報(bào)中有關(guān)環(huán)境信息內(nèi)容的統(tǒng)計(jì),分析了我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題,并提出相應(yīng)的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞]上市公司;環(huán)境信息;信息披露
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275.2[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1002-736X(2008)02-0045-03
引言
在循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,西方國(guó)家大多在政府的主導(dǎo)下,制定了環(huán)境信息公開(kāi)的相關(guān)法律,采取強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的辦法,要求企業(yè)發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息,披露企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。從實(shí)踐來(lái)看,各國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債上。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,自愿進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)比例大大增加,并且披露的內(nèi)容也超出了法律要求的范圍。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)還缺乏共同遵守的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也面臨著諸多問(wèn)題。
筆者以深滬兩市2006年年報(bào)業(yè)績(jī)前50名的公司為研究樣本,通過(guò)對(duì)企業(yè)年報(bào)中披露的環(huán)境信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,找出我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題,并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施與建議。
一、文獻(xiàn)綜述
國(guó)內(nèi)外學(xué)者在環(huán)境信息披露領(lǐng)域進(jìn)行了大量的研究。1989年3月,在國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組第七次會(huì)議上,首次提出了環(huán)境信息披露問(wèn)題。其后,西方國(guó)家開(kāi)始了相關(guān)的研究工作,取得了一定的成果。德?！W文從西歐綠色報(bào)告的歷史、未來(lái)、發(fā)展方向和綠色意識(shí)四個(gè)方面闡述了信息使用者的需求、綠色報(bào)告的內(nèi)容、作用以及綠色報(bào)告系統(tǒng)構(gòu)建,為后續(xù)的綠色報(bào)告基本框架研究奠定了重要的理論基礎(chǔ)(1992)。羅博·格雷教授與德福·歐文等學(xué)者從公司的受托責(zé)任角度,系統(tǒng)闡述了公司社會(huì)報(bào)告與環(huán)境報(bào)告的原理與理論,為人們?nèi)媪私夤旧鐣?huì)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的發(fā)展歷史和開(kāi)展進(jìn)一步的理論研究提供了文獻(xiàn)資料(1996)。此后數(shù)十年間,很多學(xué)者從不同的角度對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行了專(zhuān)題研究,進(jìn)一步豐富了環(huán)境會(huì)計(jì)的理論。
與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露的研究起步較晚。近幾年來(lái),隨著科學(xué)發(fā)展觀的確立和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn),環(huán)境信息披露問(wèn)題逐漸引起社會(huì)各界的關(guān)注,在學(xué)術(shù)界也掀起了一股研究熱潮。其研究?jī)?nèi)容集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。(1)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的定義和內(nèi)容的研究。李連華等(2001)認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)會(huì)計(jì)向信息使用者提供的環(huán)境影響信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息,環(huán)境信息包括基本信息和特定信息兩類(lèi)。(2)環(huán)境報(bào)告包含的內(nèi)容的研究。肖華(2001)認(rèn)為,環(huán)境報(bào)告應(yīng)包括四方面的內(nèi)容,即企業(yè)環(huán)境報(bào)告的范圍、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響。(3)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀和特點(diǎn)研究。肖淑芳、胡偉(2004)研究分析發(fā)現(xiàn),我國(guó)上市公司各行業(yè)環(huán)境信息披露比例不高,但呈現(xiàn)出逐步提高的趨勢(shì);環(huán)境信息披露集中于重污染行業(yè)且披露帶有隨機(jī)性。肖華(2001)認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息的披露呈現(xiàn)出以強(qiáng)制性披露為主、自愿性披露并存的局面,但提供的信息不完整;(4)環(huán)境信息披露制度建設(shè)方面的研究。耿建新、焦若靜(2004)通過(guò)分析我國(guó)滬市上市公司中的重污染行業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)中披露的環(huán)境保護(hù)信息,指出我國(guó)上市公司目前對(duì)于環(huán)境信息披露的程度與我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定基本吻合,并相應(yīng)地從法律法規(guī)的角度提出建議。曲冬梅(2005)認(rèn)為,環(huán)境信息披露制度在我國(guó)尚未建立,現(xiàn)有的規(guī)定主要是滿足政府在宏觀環(huán)境管理與污染治理方面的信息需要,不完全屬于證券市場(chǎng)上所要求的強(qiáng)制信息披露義務(wù),并提出應(yīng)從證券法領(lǐng)域確立環(huán)境信息披露制度。
綜上所述,我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露的研究主要集中在環(huán)境信息的定義、分類(lèi)、制度建設(shè)等理論框架方面,可操作性的探討不多;研究方法則以規(guī)范研究為主,實(shí)證分析較少。下面擬通過(guò)對(duì)上市公司年報(bào)的實(shí)證分析,探討我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的相關(guān)問(wèn)題。
二、研究設(shè)計(jì)
(一)研究方法及思路
本文采用的研究方法是頻數(shù)分析法。首先將樣本數(shù)據(jù)分為若干組別,計(jì)算出各組別的頻數(shù)或頻率,建立頻數(shù)(率)分布,然后對(duì)頻數(shù)分布情況進(jìn)行分析和討論,最后得出研究結(jié)論并提出相關(guān)建議。
(二)樣本的選取與數(shù)據(jù)的來(lái)源
本文選取2006年深滬兩市年報(bào)業(yè)績(jī)前50名的上市公司為研究樣本。在樣本的選取時(shí),遵循了兩條原則。一是不選取ST公司和PT公司。這兩類(lèi)公司都是近兩三年來(lái)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了異常變動(dòng)的公司。如果將其納入研究樣本,就有可能影響到實(shí)證結(jié)論的一致性與可靠性。二是不選取發(fā)行B股和S股的公司。這兩種股份的發(fā)行與A股有很大的不同,加之國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異,如果將其納入研究樣本,很可能會(huì)引起統(tǒng)計(jì)分析的誤差。 經(jīng)過(guò)篩選,50家上市公司中,剔除4家B股的企業(yè)(伊泰B股、杭汽輪B、中集B、新城B股),1家ST股的企業(yè)(ST龍滌),1家S股的企業(yè)(S山東鋁)。最后進(jìn)入本文研究的樣本公司為44家。
三、研究的內(nèi)容
(一)披露環(huán)境信息的公司的比例
2006年年報(bào)業(yè)績(jī)前50名的44家上市公司披露環(huán)境信息的頻數(shù)分布情況如表-1所示。
由表-1可以看出,44家樣本公司中,只有19家企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露,披露比例僅為43.18%。這說(shuō)明環(huán)境信息披露并沒(méi)有得到上市公司的足夠重視,反映出我國(guó)環(huán)境信息披露的制度和體系尚不完善。
(二)披露環(huán)境信息的公司所在行業(yè)
由表-2可知,披露環(huán)境信息的19家樣本公司中,冶金和制造業(yè)各有5家,占1/2以上,煤礦有4家,占21.05%,而造紙、醫(yī)藥、食品、化肥、水泥企業(yè)各只有一家企業(yè)。
由于國(guó)家環(huán)保總局的強(qiáng)制要求,煤礦、造紙印刷、燃料、生物制藥等重度污染行業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露更為關(guān)注,可見(jiàn),我國(guó)目前的環(huán)境信息披露主要是強(qiáng)制性披露,而非自愿性披露。
(三)環(huán)境信息披露的方式
企業(yè)環(huán)境信息披露的方式主要有兩種:一是補(bǔ)充報(bào)告模式,即在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,通過(guò)增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式披露企業(yè)環(huán)境信息;二是獨(dú)立報(bào)告模式,即通過(guò)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行披露。從已進(jìn)行環(huán)境信息披露的19家樣本公司來(lái)看,無(wú)一例外均采用了補(bǔ)充報(bào)告模式,且方法單一,缺乏相關(guān)的環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格和圖形。
(四)環(huán)境信息披露的內(nèi)容
由表-3可知, 在19家樣本公司中,環(huán)保費(fèi)用主要集中在綠化、排污費(fèi)、清潔能源費(fèi)、環(huán)保設(shè)備費(fèi)、環(huán)境治理以及資源稅等方面。其中,披露環(huán)境設(shè)備的使用、排污費(fèi)和環(huán)保治理各有一家,所占比例均為5.26%;披露綠化和環(huán)保產(chǎn)品的銷(xiāo)售的企業(yè)各有兩家,所占比例均為10.53%。披露最多的是資源的綜合利用、廢料的回收利用、資源稅和清潔能源費(fèi),各有3家,所占比例均為15.79%。
(五)環(huán)境信息披露的計(jì)量
由表-4可知,19家樣本公司中,有7家采用貨幣計(jì)量,所占比例為36.84%;12家采用的是文字說(shuō)明,所占比例為63.16%。可見(jiàn),非貨幣計(jì)量成為上市公司環(huán)境信息披露的主要計(jì)量方式,因而具有較大的模糊性。
四、研究結(jié)論
通過(guò)對(duì)我國(guó)2006年深滬兩市年報(bào)業(yè)績(jī)前50名上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表環(huán)境信息披露的統(tǒng)計(jì)與分析,發(fā)現(xiàn)上市公司環(huán)境信息披露主要存在以下問(wèn)題。(1)環(huán)境信息披露比例不高。所選研究樣本中,披露比例僅為43.18%,明顯偏低。(2)環(huán)境信息披露的形式單一,且不規(guī)范。由于沒(méi)有相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)披露的形式做出規(guī)定,樣本公司無(wú)一例外均采用了補(bǔ)充報(bào)告模式。披露的形式完全由企業(yè)按照信息的特點(diǎn)和各自的偏好自行決定,缺乏規(guī)范性。(3)環(huán)境信息披露的內(nèi)容缺乏相關(guān)性和可靠性。通過(guò)對(duì)樣本公司年度報(bào)告的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),一方面披露的眾多環(huán)境信息主要為歷史信息,多是對(duì)過(guò)去發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行反映,比如綠化、排污費(fèi)、清潔能源費(fèi)等;另一方面,對(duì)于所披露的某一環(huán)境事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果缺少必要的解釋說(shuō)明,使得所披露的環(huán)境信息缺乏一定的相關(guān)性,信息使用者很難有效的借助于現(xiàn)有的環(huán)境信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行判斷和決策。再者,上市公司披露的環(huán)境信息未經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)鑒定和審計(jì),可靠性也難以保證。(4)環(huán)境信息披露的計(jì)量模糊。樣本公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的計(jì)量主要采用文字而非貨幣形式,在計(jì)量上有明顯的模糊性特征。
五、完善我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的建議
(一)加強(qiáng)環(huán)境信息披露法規(guī)建設(shè)
由于環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)性很強(qiáng),加上我國(guó)企業(yè)及公眾的環(huán)境意識(shí)較為淡薄,因此,目前環(huán)境信息披露的推行主要依靠政府。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督納入《會(huì)計(jì)法》,制定《環(huán)境信息公開(kāi)條例》,以法律的形式確立環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露的地位。同時(shí),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性。
(二)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自愿性披露
雖然企業(yè)不愿意披露環(huán)境信息的原因很多,但有一點(diǎn)是毋庸置疑的,即擔(dān)心環(huán)境不利事項(xiàng)的披露,會(huì)給企業(yè)造成一系列負(fù)面的影響,引起一連串的麻煩如訴訟和罰款,給公司帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失。因此,可借鑒美國(guó)的做法,制訂 “特免法”,即對(duì)自愿披露其違反環(huán)境法規(guī)的公司免予起訴,但會(huì)要求該公司采取一定的措施避免對(duì)環(huán)境造成進(jìn)一步的破壞。 (三)完善環(huán)境信息披露內(nèi)容并規(guī)范計(jì)量形式
一是采用貨幣計(jì)量形式將每個(gè)會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素進(jìn)行披露。二是通過(guò)非貨幣計(jì)量形式,在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將環(huán)境績(jī)效作為正式項(xiàng)目予以披露,包括企業(yè)環(huán)保目標(biāo)簡(jiǎn)介、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)境質(zhì)量狀況,使會(huì)計(jì)信息的使用者和社會(huì)公眾對(duì)公司的環(huán)境意識(shí)、環(huán)境現(xiàn)狀有一個(gè)概括性了解,并以此來(lái)評(píng)價(jià)公司未來(lái)的環(huán)境業(yè)績(jī)。
(四)加強(qiáng)監(jiān)管,提高環(huán)境信息的可靠性
從自身利益出發(fā),企業(yè)往往很難全面、如實(shí)披露對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況。因此,應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì),以提高環(huán)境信息的可信性。
[參考文獻(xiàn)]
[1]李連華,丁庭選.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2001,(1):22-23.
[2]肖華. 企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究 [D].廈門(mén)大學(xué)博士學(xué)位論文. 2001.
[3]肖淑芳,胡偉.中國(guó)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀研究[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版),2004,(5):67-70.
[4]耿建新,焦若靜.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探[J].會(huì)計(jì)研究,2002,(1):41-45.
[5]曲冬梅.環(huán)境信息披露的相關(guān)法律問(wèn)題[J].山東師范大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版).2005,(4):34-37.
[6]Mark de Haan.On the international harmonization of environmental account-ing:comparing the National Accounting Matrix including Environmental Accounts of Sweden, Germany,the UK, Japan and the Netherlands [J].Structural Change and Economic Dynamics,1999,(10):151-160.
[7]PorterB,SimonJ,HatherlyD.
Principles of external auditing [M]. England: John Wiley& Sons, LTD,2003.
572-573.
