【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,對于提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。鑒于此,文章在論述在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系必要性的基礎(chǔ)上分析現(xiàn)狀,探討在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的方法和對策。
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)控制 內(nèi)部控制
財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！奔訌?qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整,保證會計(jì)信息的真實(shí),保證各部門經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。隨著信息時(shí)代的到來及WTO的加入,企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。為了能在市場上,特別是國際大市場中立于不敗之地,企業(yè)必須加強(qiáng)自身的管理與控制,最重要的是建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
1、保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求
內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度,不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為,而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制,以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性,從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
2、會計(jì)履行其基本職能的需要
會計(jì)職能一是反映核算;二是監(jiān)督控制。前者是后者的基礎(chǔ),只有真實(shí)地反映核算,才能有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督控制;只有有效地監(jiān)督控制,才能反映正確的信息。內(nèi)部會計(jì)控制是在處理和利用會計(jì)信息的過程中進(jìn)行的。例如,各種費(fèi)用的開支要按照定額進(jìn)行控制,對差旅費(fèi)的報(bào)銷,要及時(shí)制定合理的定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制,為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的信息,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求
當(dāng)前我國正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段,企業(yè)經(jīng)營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較普遍,有章不循、無章可循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生,為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露、加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性、推動證券市場乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計(jì)行政法規(guī)、行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。因此,建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)《會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
4、參與國內(nèi)外競爭的迫切需要
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。特別是加入WTO后,我國企業(yè)更是面臨著眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn),這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立、健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度,提高經(jīng)營管理的效率和效果,以便在激烈的國際、國內(nèi)競爭中立于不敗之地。
二、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀
1、認(rèn)識不足
目前我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部會計(jì)控制的理解不一,一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度重視程度不夠,內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全;有些企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制還存有很多誤解,認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、監(jiān)督等;由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。
2、體系不規(guī)范
目前我國內(nèi)部控制制度建設(shè),仍然明顯滯后于企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐。到目前為止尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系,現(xiàn)有的規(guī)范制度中只有審計(jì)準(zhǔn)則第九號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會計(jì)法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求,但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定角度來進(jìn)行的規(guī)范。頒布試行的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范貨幣資金》,開創(chuàng)了新形勢下,加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的里程牌。但是,該規(guī)范只是一個(gè)指導(dǎo)性規(guī)范,各單位還必須結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定出適合本單位需要的內(nèi)部會計(jì)控制具體規(guī)范。而現(xiàn)在的情況卻不容樂觀,多數(shù)單位尚未建立起真正意義上的內(nèi)部控制制度,有的也大都流于形式,未能起到應(yīng)有規(guī)范會計(jì)行為的作用。
3、執(zhí)行力度不夠
現(xiàn)階段大多數(shù)公司只是用靜止的眼光看待會計(jì)內(nèi)控制度,沒有認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng),對內(nèi)控中暴露出來的小時(shí)代視點(diǎn)問題不去主動糾正,以至小錯(cuò)釀成大錯(cuò)。具體表現(xiàn)為:(1)將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度, 目前許多企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),忽略了制度制定之后的操作和改進(jìn)等問題。沒有認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)監(jiān)督制約會計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程的動態(tài)控制體系,包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評價(jià)等諸多方面。(2)可操作性差,內(nèi)部會計(jì)控制的諸多內(nèi)容在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差,對工作實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。認(rèn)為執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付上級主管部門的檢查,目標(biāo)不明確,造成制度被動執(zhí)行,流于形式。不少企業(yè)的制度制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門,制定部門僅考慮制定詳盡的規(guī)章制度,有時(shí)全然不顧制度的可執(zhí)行性。 4、缺少相應(yīng)的監(jiān)督
內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督,沒有監(jiān)督就等于沒有控制,監(jiān)督是對整個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的再控制。內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面:一方面,內(nèi)部監(jiān)督,有效的內(nèi)部監(jiān)督是確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行效果良好的前提條件。內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏相對獨(dú)立性,不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。另一方面,外部監(jiān)督,主要包括政府執(zhí)法部門的監(jiān)督和社會審計(jì),我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系,然而,效果卻不盡人意。各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。
5、執(zhí)行者的素質(zhì)有待提高
內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞,在很大程度上取決于內(nèi)部會計(jì)控制人員,主要是財(cái)會人員素質(zhì)的高低。從業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,目前會計(jì)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)參差不齊,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn),會計(jì)政策不斷完善和發(fā)展,新的會計(jì)準(zhǔn)則不斷出臺,會計(jì)業(yè)務(wù)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。從品質(zhì)素質(zhì)來看,有些會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的誠信水平,違背職業(yè)道德,在工作中喪失其應(yīng)有的原則性, 迫于領(lǐng)導(dǎo)的聘任,從私利出發(fā),視國家和企業(yè)利益于不顧,不執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度,使內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控或串通舞弊。
三、健全我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
1、樹立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識
首先,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),尤其是單位負(fù)責(zé)人,要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》和《會計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī),因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅是企業(yè)會計(jì)行為的責(zé)任主體,而且還要組織好本單位的會計(jì)工作。其次,由于財(cái)務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者,也要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》。最后,企業(yè)員工也應(yīng)了解《基本規(guī)范》的內(nèi)容,積極配合好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的工作。只有這樣,企業(yè)才能是一個(gè)全方位、全過程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動;才能充分認(rèn)識到會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。
2、健全會計(jì)內(nèi)部控制體系
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度,嚴(yán)格劃清職責(zé),使各部門、崗位、會計(jì)人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)候,需要遵循:(1)全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會計(jì)控制,可以是事前控制,也可以是事中反饋控制;既要有縱向控制,也要有橫向控制;既要對總指標(biāo)進(jìn)行控制,又要對分指標(biāo)進(jìn)行控制。會計(jì)控制如果不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng),就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。(2)及時(shí)性原則:會計(jì)控制及時(shí)性指會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和下達(dá)要及時(shí);測量經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時(shí);采取有效的改進(jìn)措施要及時(shí);糾正偏差要及時(shí)。及時(shí)性原則要求會計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中及事后控制有機(jī)結(jié)合起來,從時(shí)間上形成一個(gè)嚴(yán)密的、連續(xù)完整的控制體系,一旦發(fā)現(xiàn)問題,就及時(shí)加以控制、改造。(3)歸口分級控制原則:會計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則,以財(cái)務(wù)部門為中心,將各部門控制指標(biāo)層層分解,歸口分級、落實(shí)到人,把整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個(gè)嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。(4)責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則:會計(jì)控制應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則,正確理解、應(yīng)用責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,對會計(jì)控制過程中責(zé)任歸屬的確定,應(yīng)遵循責(zé)權(quán)對等的原則,將會計(jì)工作的責(zé)任與會計(jì)人員的責(zé)任區(qū)別開來。
3、加大內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行力度
在健全內(nèi)部會計(jì)控制制度的同時(shí),要重視制度的可操作性。制定部門要對制度的可操作性負(fù)責(zé),不能只管制定,而成為脫離企業(yè)實(shí)際、無法執(zhí)行的一紙空文,做到在制定制度時(shí)要盡量細(xì)化,職責(zé)明確具體,從而使各項(xiàng)會計(jì)控制措施真正落到實(shí)處,執(zhí)行到位,使內(nèi)部會計(jì)控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要而不斷自我完善的有機(jī)整體。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善外部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)在防范方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。首先,內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門,更貼近管理,熟悉情況,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中出現(xiàn)的問題;其次,內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分,是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在,內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的責(zé)任心,也有充足的時(shí)間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法,進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào),提高審計(jì)效果。此外,還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制。運(yùn)用現(xiàn)有的一些法律規(guī)范,對不利于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的行為加大懲處力度。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行評價(jià),加大監(jiān)督檢查力度。同時(shí),強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制,切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。 5、全面提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制人員的素質(zhì)
為使內(nèi)部會計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮,必須配備高素質(zhì)人才。否則,即使內(nèi)部會計(jì)控制制度本身是完善的,也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。首先,企業(yè)應(yīng)該選用道德素質(zhì)好,業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工來管理;其次,企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的管理,單位要建立和實(shí)施科學(xué)的聘用、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升、淘汰的人事管理制度,保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力,最后,要加強(qiáng)對人員的培訓(xùn),對會計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)輪訓(xùn),進(jìn)行繼續(xù)教育,不斷提高業(yè)務(wù)水平。
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