[摘要] 編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法，也可以直接根據(jù)有關科目記錄分析填列。由于工作底稿法與T形賬戶法不僅工作量大，而且也因調整分錄不易理解而加大了編制現(xiàn)金流量表的難度。在當今企業(yè)已普及計算機的情況下，由于計算機的識別能力與計算能力都非常強，因此采用直接根據(jù)有關科目記錄分析的方法編制現(xiàn)金流量表更具有優(yōu)勢。本文簡單地介紹了采用直接根據(jù)有關科目記錄分析編制現(xiàn)金流量表方法的基本原理和其實際的應用。
[關鍵詞] 現(xiàn)金流量；會計科目； 標識
[中圖分類號]F231.5[文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2006）11-0057-03
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表，它反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入與流出的情況，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。
在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法，也可以直接根據(jù)有關科目記錄分析填列。在多數(shù)的教材中，都是著重介紹了工作底稿法與T形賬戶法，對于直接根據(jù)有關科目記錄分析填列這種方法一般都不作介紹。筆者認為，由于工作底稿法與T形賬戶法都必須以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，在對每一項目進行分析并編制調整分錄后，才能編制出現(xiàn)金流量表，因此這兩種方法不但工作量大，而且也因調整分錄不易理解而加大了編制現(xiàn)金流量表的難度。在當今企業(yè)已普及計算機的情況下，由于計算機的識別能力與計算能力都非常強，因此采用直接根據(jù)有關科目記錄分析的方法編制現(xiàn)金流量表更具有優(yōu)勢。
一、直接根據(jù)有關科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表方法基本原理
分析現(xiàn)金流量表的正表與補充資料不難發(fā)現(xiàn)，無論是正表還是補充資料，其所列示的各個項目都能找到與之相對應的科目，因此在登記經濟業(yè)務時，如果我們能夠對與現(xiàn)金流量表的正表或補充資料所列示的各個項目有關的會計科目進行標識，然后再根據(jù)標識分別對相關科目的金額進行匯總，就能簡單快捷地編制出現(xiàn)金流量表。以下簡單介紹直接根據(jù)有關科目記錄分析編制現(xiàn)金流量表方法的基本原理。
1.分析與現(xiàn)金流量表有關的會計科目
現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料。正表反映的是現(xiàn)金流入與流出的情況，按照現(xiàn)金流量的性質分別反映經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物（通常指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現(xiàn)金的投資），涉及的會計科目有現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和短期投資（僅指持有時間為3個月或更短時間的短期投資），因此要編制正表，就必須對上述會計科目進行標識。
補充資料包括3個部分，即不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、按間接法編制的經營活動的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。由于本文的篇幅有限，不能逐一敘述，為與正表相對應，本文僅選取按間接法編制經營活動的現(xiàn)金流量這部分的內容進行分析。與補充資料有關需要進行標識的科目分為3類：一是用于調整本期凈利潤的不涉及現(xiàn)金流入或流出的有關損益類科目；二是對凈利潤的計算有影響的非損益類科目，包括遞延稅款科目（用于計算遞延稅款增減變動金額）、各存貨科目（用于計算存貨增減變動金額）、應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款等經營性應收科目（用于計算經營性應收項目增減變動金額）、應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金、其他應付款等經營性應付科目（用于計算經營性應付項目增減變動金額）；三是制造費用科目。計提折舊、攤銷費用和計提預提費用等項目都會涉及制造費用科目，由于計入制造費用部分的金額能夠通過銷售成本影響本期的利潤，因此應對該科目進行標識。
由于現(xiàn)金各項目之間的增減變動及非現(xiàn)金各項目之間的增減變動不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動，因此，對涉及這兩種情況的經濟業(yè)務的上述會計科目都不必進行標識。
2.設置標識符號
本文中，要為正表中每一個現(xiàn)金流量項目和補充資料中各個需要調整的項目分別設置項目編號，以項目編號作為標識符號、以各個項目作為標識的內容，在登記經濟業(yè)務的同時對有關的會計科目進行標識。設置項目編號時，應以“1”、“2”、“3”、“4”開頭分別代表正表的經營活動、投資活動、籌資活動各現(xiàn)金流量項目和補充資料中需要調整的項目，并按順序對現(xiàn)金流量表的每個項目進行編號，部分內容見表1。
由于在登記每一筆經濟業(yè)務的同時，也對有關的會計科目進行了標識，因此，當對本期所有的經濟業(yè)務進行登記完畢之后，對具有相同標識的會計科目進行金額匯總即可得到該項目的金額。
二、直接根據(jù)有關科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表方法的實際應用 直接根據(jù)有關科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表這種方法應用十分廣泛，在沒有使用財務軟件的中小企業(yè)可以利用Excel來編制現(xiàn)金流量表；在已使用財務軟件的企業(yè)則可充分利用項目核算功能，對上述列示的需要進行標識的會計科目，分別按各自對應的現(xiàn)金流量表的項目設置核算項目，并在錄入憑證時錄入核算項目代碼，在設置現(xiàn)金流量表各項目的計算公式時，設置按核算項目匯總金額即可編制出現(xiàn)金流量表。本文僅具體介紹利用Excel直接根據(jù)有關科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表的方法。
利用Excel直接根據(jù)有關科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表需要設置3個表，即“現(xiàn)金流量表”、“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”?？梢源蜷_一個新的工作簿，將其中3個工作表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”。
1.編制“現(xiàn)金流量表”
可以按照《企業(yè)會計準則 現(xiàn)金流量表》的格式設置“現(xiàn)金流量表”，并在此基礎上新增一列，用于填列項目的編號，具體格式見圖1。
2.登記“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”
因為現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，所以本文把企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務分為涉及現(xiàn)金與非涉及現(xiàn)金兩類，分別登記在“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”兩個工作表中。“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”部分登記內容見圖2；“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”部分登記內容見圖3。
在登記經濟業(yè)務并進行標識時，如果發(fā)現(xiàn)某一筆業(yè)務中某個現(xiàn)金科目的金額是由幾個不同現(xiàn)金項目的金額構成的，則應該分拆。例如：歸還短期借款本金250 000元，利息12500元，已預提。編制會計分錄時應記為：
借：短期借款 250 000
預提費用 12 500
貸：銀行存款262 500
此時應將該筆業(yè)務銀行存款的金額分拆為“償還債務所支付的現(xiàn)金”（項目編號：305）和“償付利息所支付的現(xiàn)金”（項目編號：308）兩部分。同理，如果業(yè)務為：支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元，則必須將登記在貸方的現(xiàn)金金額分拆為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”（項目編號：107）和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金” （項目編號：206），具體分拆如圖2所示。在登記涉現(xiàn)憑證時，如果遇到其他需要標識的非現(xiàn)金類會計科目，則必須進行標識，見圖2。
登記非涉現(xiàn)憑證時，有幾點是必須注意的：一是只對影響凈利潤計算且無現(xiàn)金流入或流出的日常業(yè)務的損益類科目進行標識，期末結轉到“本年利潤”的各個損益類科目不必標識；二是“提取的預提費用”項目（編號：406）中發(fā)生的預提費用僅包括計入“管理費用”和“制造費用”等科目的預提費用，不包括計入“財務費用”科目的預提費用。計入“財務費用”科目的預提費用應在“財務費用”項目（編號：409）中反映；三是由于企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分為經營活動、投資活動和籌資活動的財務費用，而經營活動中不涉及現(xiàn)金收支的財務費用和投資、籌資活動有關的財務費用都是需要被調整的費用，因此這些費用對應的“財務費用”科目應被標識出來，經營活動中直接涉及現(xiàn)金收支的財務費用科目則不需要標識；四是日常經濟業(yè)務發(fā)生的“投資收益”科目必須被標識。因為補充資料項目“投資損失（減：收益）”（編號：410）是要通過“投資收益”科目反映出來。投資損失是因為投資活動所引起的，不屬于經營活動，所以在調節(jié)凈利潤時應將這部分損益從凈利潤中轉出。
3. 現(xiàn)金流量表各項目的篩選與匯總
本期經濟業(yè)務全部登記完畢后，利用Excel提供的“高級篩選”功能，以項目編號作為篩選的條件，可以逐一篩選出與各項目編號對應的金額，對篩選出來的金額進行匯總后，即可得到相應的現(xiàn)金流量表項目的金額。正表各項目的金額可以從“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”中篩選并匯總；補充資料各項目的金額則需要分別從“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”中篩選，然后再對從兩個工作表中篩選出來的結果進行匯總。如果借方與貸方同時存在匯總額的，應以其兩者的差額作為該現(xiàn)金流量表項目的金額。
可見，這種現(xiàn)金流量表的編制方法具有直觀、易于操作的特點，而且對會計人員素質的要求并不高，會計人員只要能夠根據(jù)經濟業(yè)務內容選擇對應的標識符號，就能正確編制現(xiàn)金流量表。由于采用該方法需要標識的會計科目不多，因而也降低了編制現(xiàn)金流量表的難度。
主要參考文獻
[1]于向輝，張國平.Excel在財會管理中的應用[M].北京：中國水利水電出版社，2004.
