[摘要]本文從5個(gè)方面分析了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中累計(jì)折舊核算的不同。
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；企業(yè)會(huì)計(jì)制度； 累計(jì)折舊
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2006）11-0054-02
為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2000年12月29日和2004年4月27日分別頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定有關(guān)企業(yè)于2001年1月1日和2005年1月1日?qǐng)?zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，內(nèi)容基本相同，但也存在著不少差異，本文僅對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度中累計(jì)折舊核算的差異問題作一比較。筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中累計(jì)折舊核算的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
一、 累計(jì)折舊計(jì)提的管理要求不同
《小企業(yè)會(huì)制度計(jì)》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第二條中規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)?！倍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第二條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！眱烧呦啾容^，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中降低了累計(jì)折舊計(jì)提的管理要求，既不實(shí)施嚴(yán)格的審批手續(xù)，又不實(shí)行備案查閱和披露制度，體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)用性。
二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第三條中規(guī)定：“除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
?。ㄒ唬┮烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（二）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。”
而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第三條中規(guī)定：“企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：
?。ㄒ唬┓课莺徒ㄖ铮?
?。ǘ┰谟玫臋C(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；
（三）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；
?。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)?！?
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第四條中又規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：
?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；
?。ǘ┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?。ㄈ┮烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
?。ㄋ模┌匆?guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！?
兩者相比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只規(guī)定兩種情況下不計(jì)提折舊，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中累計(jì)折舊核算內(nèi)容的簡(jiǎn)化性。
三、折舊方法選擇的理論依據(jù)不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第四條中規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作小組法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等?！倍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第五條中規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作小組法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等?！眱烧呦啾容^，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確了固定資產(chǎn)折舊方法選擇的理論依據(jù)，更加完善了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中累計(jì)折舊的核算內(nèi)容。
四、接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算規(guī)定不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明中未規(guī)定接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊的問題，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第五條中規(guī)定：“對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊?！眱烧呦啾容^，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算規(guī)定，減輕了小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的核算工作量，體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中累計(jì)折舊核算內(nèi)容的簡(jiǎn)便性。
五、融資租入固定資產(chǎn)折舊年限判斷確定不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第四條中規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。”而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目使用說明第五條中規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?！眱烧呦啾容^，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了融資租入固定資產(chǎn)折舊年限判斷確定的問題，減輕了小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷，體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中累計(jì)折舊核算內(nèi)容的簡(jiǎn)化性。
